Судебная практика

Решение от 14 июля 2006 года № А07-46694/2005. По делу А07-46694/2005. Республика Башкортостан.

Решение

г. Уфа Дело № А07- 46694/05-А-ГНГ

14 июля 2006 года

Резолютивная часть решения объявлена 07 июля 2006 г.

Полный текст решения изготовлен 14 июля 2006 года

Арбитражный суд Республики Башкортостан в составе судьи Н.Г. Галимовой, при ведении протокола судебного заседания судьей Н.Г. Галимовой, рассмотрел в судебном заседании дело по заявлению

Межрайонной ИФНС России №6 по РБ к ИП Арсланову Ф.С.

о взыскании 133 836 руб. 17 коп. задолженности по платежам в бюджет,

при участии в судебном заседании:

от заявителя – Нафикова Г.М.- госналогинспектор по доверенности;

от ответчика – Кужакова А.Г.- представитель по доверенности.

Межрайонная Инспекция ФНС России №6 по РБ обратилась в Арбитражный суд Республики Башкортостан с заявлением к ИП Арсланову Ф.С. о взыскании 133 836 руб. 17 коп. задолженности, в том числе недоимки по налогам в сумме 63194руб.01коп., пени в сумме 24515руб.64коп., налоговых санкций ст.ст.119, 122, 123,126 в сумме 46126руб.52коп.

В судебном заседании заявитель поддержал требования в полном объеме.

Ответчик с требованиями не согласен по мотивам, изложенным в отзыве.

Изучив материалы дела, анализы расчетов за проверяемый налоговый период, выслушав представителей сторон, суд

Установил:

Межрайонной инспекцией ФНС РФ № 6 по РБ проведена выездная налоговая проверка предпринимателя Ф.И.О. по вопросам соблюдения законодательства по налогам и сборам за период деятельности с 01.01.2002г. по 31.12.2004г.

По результатам выездной проверки составлен акт № 108 от 30 марта 2005г. и принято Решение о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности № 76 от 13 мая 2005г.

В решении отражены выявленные факты неполной и несвоевременной уплаты налога на доходы в сумме 10 303 руб., налога на доходы физических лиц с работников в сумме 3952 руб., в т.ч. за 2002 год в сумме 1820 руб., за 2003 г. в сумме – 2132 руб., единого социального налога в сумме за 2002 г. -2057,76 руб., в т.ч. в федеральный бюджет-1496,55 руб., в ФФОМС 31,17 руб., в ТФОМС 530,03 руб., за 2003 г. -10461,42 руб., в т.ч. в федеральный бюджет-7608,30 руб., в ФФОМС 158,50 руб., в ТФОМС 2694,6 руб., налога с продаж 5,66 руб., налога на добавленную стоимость в сумме 45495,25 руб., в т.ч. за 2002 год в сумме 33229,58 руб., за 2003 год в сумме 6324,53 руб., за 2004 год в сумме 5941,14 руб.

По результатам проверки в соответствии со ст.119,122,123,126 части первой Налогового кодекса РФ была определена сумма штрафа, подлежащая уплате. На основании п.1 статьи 122 Налогового кодекса РФ за неуплату (неполную уплату) налога на доходы в виде взыскания штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога- 2060,60 руб. (10303х20%);за неправомерное перечисление налога на доходы физических лиц в виде взыскания штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога-790,40 руб. (3952х20%); за неуплату (неполную уплату) налога с продаж в виде взыскания штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога- 1,13 руб. (5,66х20%); за неуплату (неполную уплату) налога на добавленную стоимость в виде взыскания штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога- 9099,05 руб. (45495х20%).

На основании статьи 119 Налогового кодекса РФ за несвоевременное представление декларации по налогу с продаж за январь- декабрь 2003г. в виде штрафа в сумме 1200 руб., за непредставление декларации по налогу на добавленную стоимость за 2003-2004 г. в сумме 600 руб., 13281,46 руб. и 1782,36руб., за непредставление декларации о доходах за 2003 год в виде штрафа в размере 8242,40 руб.; за непредставление декларации по единому социальному налогу за 2003 год в виде взыскания штрафа в размере 8369,12 руб.

На основании пункта 1 статьи 126 Налогового кодекса Российской Федерации за непредставление в установленный срок налогоплательщиком в налоговые органы документов и (или) иных сведений наложен штраф в размере 50 рублей за каждый несвоевременно представленный документ – всего в сумме 450 руб..

Сумма штрафных санкций, наложенных в соответствии с указанными статьями, составила 46126,52 руб.

Решение налогоплательщику направлено, в установленном порядке не обжаловалось. Требования налогового органа налогоплательщиком добровольно не исполнены, вследствие чего Инспекция ФНС РФ обратилась в арбитражный суд с заявлением о взыскании неуплаченных сумм недоимки, пени и штрафных санкций в общей сумме 133 836руб.17коп.

Суд находит заявленные требования подлежащими удовлетворению частично по следующим основаниям.

В соответствии с п. 1 ч. 1 ст. 23 Налогового кодекса РФ налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги и сборы. Согласно ст. 45 Налогового кодекса Российской Федерации обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

Как следует из представленных документов, в рамках выездной налоговой проверки было установлено, что предпринимателем Арслановым Ф.С. велась деятельность не только по розничной торговле товарами, но и оптовая торговля. Однако предпринимателем не велся раздельный учет объектов налогообложения в связи с ведением двух различных видов деятельности, облагаемых по разным системам налогообложения.

Кроме того, предпринимателем не велся надлежащий учет доходов и расходов, не обеспечена сохранность документов бухгалтерского учета и первичных документов в целях правильного исчисления налогооблагаемой базы.

В рамках проведенных встречных налоговых проверок контрагентов предпринимателя налоговой инспекцией было установлено занижение доходов, в связи с чем выявлена недоимка по подоходному налогу и начислен к уплате в бюджет подоходный налог. При этом у предпринимателя отсутствовали подтверждающие первичные документы по расходной части.

В ходе проведенной сверки расчетов по дополнительной представленным предпринимателем первичным документам судом установлено, что ответчиком подтверждены расходы в части деятельности по МУТП «Юлдаш» и Бакалинскому райпо. В результате сверки расчетов могут быть приняты в расходную часть документы на сумму 37953руб.42коп. (листы дела 121, 140 том 1, первичные документы в томе № 2). Соответственно сумма начисленного подоходного налога за 2003 год подлежит уменьшению на 4933руб.94коп.

В остальной части ввиду отсутствия документов по расходной части подлежит применению при расчетах норма п.1 ст.121 Налогового кодекса РФ, согласно которой в случае, если налогоплательщик не в состоянии документально подтвердить свои расходы, связанные с деятельностью индивидуального предпринимателя, налоговый вычет производится в размере 20 процентов общей суммы доходов, полученной от предпринимательской деятельности.

С учетом применения указанного положения налогового законодательства по результатам анализа налоговых расчетов за проверяемый налоговый период с учетом 20-ти процентного вычета определена сумма облагаемого дохода за 2003г. в размере 33039руб.84коп. по оптовой реализации товаров Бакалинскому райпо за 2003 год (расчеты - лист дела 140 том 1).

Всего по итогам 2003г. подлежит уплате в бюджет начисленная сумма подоходного налога в размере 4295руб.18коп. в части оптовой торговли. Сумма пени по подоходному налогу составит 2119руб.67коп. согласно уточненному расчету заявителя.

В части подоходного налога, начисленного на работников, в сумме 3952 руб., ответчик возражений не представил. В соответствии со ст.24 п.п.3 НК РФ предприниматель, осуществляя функции налогового агента, обязан правильно и своевременно исчислять и уплачивать в бюджет подоходный налог из средств, выплачиваемых своим работникам. Указанные обязанности не исполнены ответчиком в 2002 году на сумму 1820руб., в 2003 году на сумму 2132 руб., в связи с чем требования заявителя в части взыскания 3952руб. недоимки по подоходному налогу подлежат удовлетворению.

Ответчик правомерно привлечен к налоговой ответственности по ст.122, 123 и 119 НК РФ в части неполной уплаты подоходного налога и не представления налоговых деклараций в части наложения санкций на сумму 5085 руб.58коп. Суд считает возможным уменьшить суммы налоговых санкций, начисленных по ст.119 НК РФ в 10 раз, учитывая отсутствие существенных последствий от правонарушения, одновременное привлечение к налоговой ответственности по нескольким статьям Кодекса и финансовое положение налогоплательщика.

С учетом уменьшения начисленной суммы налога ввиду корректировки расчетов и уменьшения санкций по ст.119 НК РФ на основании ст.112, 114 НК РФ, размер взыскиваемой задолженности по подоходному налогу составит : недоимка – 8247руб.18коп., пени в сумме 2119руб.67коп., санкции в сумме 1993руб.05коп. – всего 12359руб.90коп.

Требования заявителя в части взыскания задолженности по налогу с продаж (недоимки 5руб.66коп., пени в сумме 2руб.57коп. и санкции по ст.119 НК РФ в сумме 1200 руб.), суд находит не подлежащими удовлетворению по следующим основаниям.

В деятельности по розничной торговле в 2002 году ответчик применял упрощенную систему налогообложения, а в 2003 году – систему налогообложения единым налогом на вмененный доход, в связи с чем он не являлся плательщиком налога с продаж в силу статьи 346.26 НК РФ в редакции, действующей в 2003г., которая предусматривала замену уплаты налога с продаж при уплате единого налога, а также в силу разъяснений Конституционного суда РФ в отношении применения упрощенной системы налогообложения индивидуальными предпринимателями.

В постановлении Конституционного суда РФ № 11-П от 19.06.2003г. отражена правовая позиция, согласно которой признаны не соответствующими Конституции РФ нормы Федерального закона «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства», поскольку – по смыслу, придаваемому данной норме последующим правовым регулированием и сложившейся на его основе правоприменительной практикой, - она не освобождает индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, от уплаты налога на добавленную стоимость и налога с продаж (листы дела 140-145 том 2). Согласно указанному решению Конституционного суда РФ индивидуальные предприниматели, также как и организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не являются плательщиками НДС и налога с продаж.

С учетом изложенного начисление суммы налога с продаж за 2002 год в размере 5руб.66коп. и пени, а также привлечение к налоговой ответственности по ст.119 НК РФ ответчика, не являющегося плательщиком данного налога, является необоснованным.

Требования заявителя в части взыскания задолженности по единому социальному налогу подлежат удовлетворению частично. С учетом корректировки налогооблагаемой базы по ЕСН по результатам сверки расчетов доходной и расходной части за 2003 год, обоснованно доначисленной является сумма налога 8247руб.18коп.руб.57коп. В связи с переплатой ЕСН по лицевому счету плательщика подлежит взысканию сумма недоимки 129 руб.74 коп. По решению обоснованно начислены санкции по ст.126 НК РФ за не представление расчетов по авансовым платежам за 1 кв.2002г. в сумме 50 руб. (пункт 1.6. решения), а также по ст.119 НК РФ за не представление декларации по ЕСН за 2004 года в сумме 100 руб. Возражения по выявленным правонарушениям не представлены. Данные суммы штрафа подлежат взысканию в полном объеме.

Санкции, начисленные по ст.119 НК РФ за не представление деклараций по ЕСН за 2003 года в сумме 8369руб.12 коп. (пункт 1.14 решения), подлежат корректировке с учетом уменьшения начисленной суммы ЕСН к взысканию, и должны быть определены в сумме 4361руб.26коп. Учитывая ходатайство налогоплательщика об уменьшении суммы штрафа, суд находит возможным снизить размер санкций в 10 раз, определив к взысканию сумму 436руб.13коп.

Всего по ЕСН подлежит взысканию недоимка в сумме 129руб.74коп., санкции в сумме 586руб.13коп.

Требования заявителя в части задолженности по НДС подлежат удовлетворению частично, поскольку в ходе судебного процесса налогоплательщиком были представлены дополнительные документы, подтверждающие обоснованность произведенных налоговых вычетов по НДС, в связи с чем сумма НДС по результатам сверки расчетов и их корректировке определена в размере 39 895руб.98 коп. (за 2002г.- 33229руб.58коп., за 2003г.- 725руб.26коп. и за 2004г. – 5941руб.14коп.).

Данная сумма НДС к уплате в бюджет начислена налоговым органом правомерно. Как установлено при проверке, предпринимателем выписывались счета-фактуры с указанием НДС к уплате, у поставщиков указанные суммы отражены в книгах учета покупок и счетов-фактур, что подтверждается материалами встречных налоговых проверок. В соответствии с п.5 ст.173 НК РФ сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется в случае выставления покупателю счета-фактуры с выделением суммы налога. Однако, в нарушение законодательства, Арсланов Ф.С. не включил в налоговую базу НДС, полученный от покупателей согласно выставленным счетам-фактурам.

Соответственно начисленная сумма пени составляет 20763руб.95коп. и штраф по ст.122 НК РФ в сумме 7979руб.20коп. по уточненным расчетам заявителя (лист дела 143 том 1).

Требования заявителя в части взыскания санкций по ст.119 НК РФ за не представление налоговых деклараций за 2003-2004г.г. подлежат удовлетворению частично с учетом перерасчета подлежащей уплате суммы НДС в размере 11884руб.66коп.(перерасчет штрафных санкций – лист дела 143 том 1) Суд считает возможным на основании ст.ст.112, 114 НК РФ снизить размер санкций по НДС в два раза до 5942руб.33коп., учитывая заявленное ходатайство ответчика, отсутствие причинения существенного ущерба допущенным правонарушением, тяжелым финансовым положением налогоплательщика.

Всего подлежит взысканию по НДС : недоимка в сумме 39895руб.98коп., пени в сумме 20763руб.95коп. и санкции в сумме 5942руб.33коп.

Заявленные требования по ст.126 НК РФ о взыскании штрафа в сумме 450 руб. подлежат удовлетворению, факт не представления налоговому органу документов и авансовых расчетов (книги продаж и учета счетов-фактур за 2002-2004г.г., авансовых расчетов по ЕСН за 2002г.и 2004г.), предусмотренных законодательством, подтверждается материалами проверки и не оспаривается ответчиком.

Заявленные возражения ответчика о необоснованном доначислении налогов по выявленным доходам без учета расходов налогоплательщика, нарушении в проведении выездной налоговой проверки ввиду не применения методики исчисления налогов по аналогичным налогоплательщикам в нарушение п.п.7 п.1 ст.31 НК РФ, суд отклоняет.

Пунктом 1 статьи 221 НК РФ предусмотрен иной способ исчисления затрат налогоплательщика – индивидуального предпринимателя при отсутствии подтверждающих документов (20 процентов от общей суммы доходов). Отсутствие первичных документов по затратам не препятствует исчислению налогов. Таким образом, если налогоплательщик не выполняет обязанностей, установленных ст.23 НК РФ по сохранности документов, свидетельствующих о понесенных расходах, то неправомерно вменять в обязанность налоговым органам рассчитывать сумму налога на доходы физлиц, основываясь на данных об аналогичных налогоплательщиках.

В данном случае налоговым органом был произведен перерасчет налогов исходя из методики, установленной п.1 ст.221 НК РФ, в связи с чем определенные по данной методике суммы налога по результатам сверки расчетов, предъявлены к взысканию обоснованно и правомерно.

На основании вышеизложенного, суд пришел к выводу о частично удовлетворении заявленных требований в общей сумме 80128руб.03коп.

Государственная пошлина в соответствии со ст. 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации подлежит взысканию с ответчика пропорционально удовлетворенным требованиям. Учитывая финансовое положения предпринимателя, суд считает возможным снизить размер подлежащей взысканию госпошлины до 500 руб.

Руководствуясь ст. 110, 167-170, 216 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

Решил:

Заявление МРИ ФНС России № 6 по РБ удовлетворить частично.

Взыскать с Индивидуального предпринимателя Ф.И.О. (29.04.62 года рождения, с.Старые Балыклы Бакалинского района - место рождения, адрес: 452650, РБ, Бакалинский район, с.Бакалы, ул.Октябрьская,93, ИНН 020700898174) в доход бюджета задолженность в сумме 80128руб.03коп., в том числе :

по подоходному налогу недоимку – 8247руб.18коп., пени в сумме 2119руб.67коп., санкции в сумме 1993руб.05коп. – всего 12359руб.90коп.

по ЕСН недоимку в сумме 129руб.74коп., санкции в сумме 586 руб.13коп.

по НДС недоимку в сумме 39895руб.98коп., пени в сумме 20763руб.95коп. и санкции в сумме 5942руб.33коп.

санкции по ст.126 НК РФ в сумме 450 руб.

В удовлетворении остальной части требований МРИ ФНС РФ № 6 по РБ отказать.

Взыскать с ИП Арсланова Ф.С. в доход федерального бюджета 500 руб. государственной пошлины.

Исполнительные листы выдать после вступления решения в законную силу.

Решение может быть обжаловано в порядке, предусмотренном АПК РФ в месячный срок с момента принятия решения в апелляционную инстанцию согласно ст.ст.257-260 АПК РФ и в течение двух месяцев с момента вступления решения суда в законную силу в кассационную инстанцию ФАС Уральского округа согласно ст.ст.273-277 АПК РФ.

Решение суда вступает в законную силу по истечении месяца с момента принятия (изготовления полного текста решения), если не подана апелляционная жалоба, согласно ст.180 АПК РФ.

Судья Н.Г. Галимова