Судебная практика

Поскольку порядок возврата (зачета) излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов на обязательное пенсионное страхование законодательно не установлен, к спорным правоотношениям подлежат применению положения Налогового кодекса РФ о порядке возврата (зачета) налоговых платежей. По делу . Республика Коми.

Арбитражный суд Республики Коми в составе:

судьи XXXXXXXXX X.X.

при ведении протокола судебного заседания судьей XXXXXXXXX X.X.,

рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению

Открытого акционерного общества “Российские железные дороги“, г. Москва

к Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы N 4 по Республике Коми, г. Сосногорск

третье лицо: Государственное учреждение - Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Сосногорске

о признании незаконным отказа в возврате излишне уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование

при участии в заседании:

от заявителя: представитель - по доверенности от 17.04.2007

от ответчика: представитель - по доверенности от 27.10.2006, представитель - по доверенности N 710 от 07.02.2005, представитель - по доверенности N 7880 от 29.05.2007

от третьего лица: представитель - по доверенности N 3679 от 08.09.2006,

установил:

Открытое акционерное общество “Российские железные дороги“ обратилось в Арбитражный суд Республики Коми с заявлением (с учетом заявления об уточнении требований N ДТЮ-136 от 22.05.2007) об обязании Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 4 по Республике Коми возвратить излишне уплаченные страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в сумме XXX XXX руб.

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы N 4 по РК требования ОАО “Российские железные дороги“ не признает, возражения по существу заявленных требований изложены в отзыве.

Государственное учреждение - Управление Пенсионного фонда РФ в г. Сосногорске считает требования заявителя законными и обоснованными.

В судебном заседании объявлялся перерыв с 28.05.2007 до 31.05.2007.

Как следует из материалов дела, ОАО “Российские железные дороги“ состоит на учете в качестве страхователя в Управлении Пенсионного фонда РФ в г. Сосногорске - по месту нахождения обособленного подразделения - Сосногорского строительно-монтажного участка Строительно-монтажного треста N 5.

В связи с наличием переплаты по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, направляемым на финансирование накопительной части трудовой пенсии, которая образовалась в результате ошибки, допущенной при оформлении платежного поручения N 3908 от 17.04.2006, ОАО “Российские железные дороги“ обратилось в Межрайонную инспекцию ФНС N 4 по РК с заявлением N ДТЮ-679 от 20.10.2006 о возврате излишне уплаченной суммы страховых взносов, в удовлетворении которого было отказано (письмо N 08-20/125 от 31.10.2006).

Отказ Межрайонной инспекции ФНС N 4 по РК в возврате излишне уплаченных страховых взносов был обоснован тем, что страховые взносы на обязательное пенсионное страхование не являются налоговыми платежами, и, соответственно, к отношениям по возврату (зачету) излишне уплаченных сумм страховых взносов не могут применяться положения статей 78, 79 Налогового кодекса РФ.

Не согласившись с мнением налогового органа, ОАО “Российские железные дороги“ обратилось в суд с заявлением об обязании налогового органа произвести возврат излишне уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в сумме XXX XXX руб., обосновав заявленные требования ссылкой на статью 78 Налогового кодекса РФ.

Возражая против требований заявителя, ответчик приводит доводы, указанные в письме N 08-20/125 от 31.10.2006.

Выслушав представителей лиц, участвующих в деле, изучив материалы дела, суд пришел к выводу, что заявленные требования подлежат частичному удовлетворению по следующим основаниям.

Согласно пункту 18 Порядка учета Федеральным казначейством поступлений в бюджетную систему Российской Федерации и их распределения между бюджетами бюджетной системы Российской Федерации, утвержденного Приказом Министерства финансов Российской Федерации N 116н от 16.12.2004 поступлений плательщикам в срок не более трех рабочих дней со дня их представления в орган Федерального казначейства, исходя из сумм поступлений, подлежащих перечислению в бюджеты.

В соответствии с пунктом 30 Порядка взаимодействие Федерального казначейства с администраторами поступлений в бюджет заключается в предоставлении Федеральным казначейством администраторам поступлений в бюджет документов о проведенных операциях по учету поступлений в бюджетную систему Российской Федерации, а также в получении Федеральным казначейством от администраторов поступлений в бюджет документов о возврате (зачете) плательщикам излишне (ошибочно) перечисленных в бюджет платежей, документов об уточнении вида и принадлежности поступлений. Документы о поступлениях предоставляются органами Федерального казначейства администраторам поступлений в бюджет в пределах возложенных на администраторов полномочий.

Пунктом 1 Порядка предусмотрено, что настоящий Порядок устанавливает единые правила проведения и учета операций по кассовым поступлениям в бюджетную систему Российской Федерации, а также их распределения между бюджетами бюджетной системы Российской Федерации.

Согласно статье 6 Бюджетного кодекса РФ под бюджетной системой понимается основанная на экономических отношениях и государственном устройстве Российской Федерации, регулируемая нормами права совокупность федерального бюджета, бюджетов субъектов Российской Федерации, местных бюджетов и бюджетов государственных внебюджетных фондов.

Таким образом, вышеуказанный Порядок устанавливает правила поступления и учета операций по кассовым поступлениям в бюджет Пенсионного фонда РФ, и, соответственно, возврат (зачет) плательщикам излишне перечисленных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование должен производиться Федеральным казначейством на основании платежных документов администратора поступлений.

Перечень администраторов поступлений в бюджеты Российской Федерации установлен в Приложении N 11.1 к Федеральному закону N 115-ФЗ от 15.08.1996 “О бюджетной классификации Российской Федерации“, согласно которому администратором поступлений в бюджеты Российской Федерации по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, зачисляемым на выплату как страховой, так и накопительной частей трудовой пенсии, а также страховых взносов в виде фиксированного платежа, зачисляемых на выплату накопительной и страховой частей трудовой пенсии, является Федеральная налоговая служба.

Следует отметить, что статьей 13 Федерального закона N 167-ФЗ от 15.12.2001 “Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации“ предусмотрено, что страховщик имеет право осуществлять возврат страховых взносов страхователям в случае, если невозможно установить, за каких застрахованных лиц указанные платежи уплачены.

Однако данная норма не может являться основанием для отказа в удовлетворении заявленных требований, поскольку возврат страховых взносов является правом, а не обязанностью страховщика, возможность реализации которого нормативными актами, регламентирующими порядок взаимодействия территориальных органов Пенсионного фонда РФ, налоговых органов и органов Федерального казначейства, не предусмотрена, то есть принятие Управлением Пенсионного фонда РФ в г. Сосногорске, не являющимся администратором поступлений, решения о возврате не будет являться основанием для возврата Федеральным казначейством денежных средств.

Кроме того, согласно статье 25 указанного Закона контроль за правильностью исчисления и за уплатой страховых взносов на обязательное пенсионное страхование осуществляется налоговыми органами в порядке, определяемом законодательством Российской Федерации, регулирующим деятельность налоговых органов; а к компетенции территориальных органов Пенсионного фонда РФ лишь взыскание недоимки по страховым взносам, пени и штрафам, причем основанием для взыскания являются документы, подтверждающие наличие задолженности, представленные налоговыми органами.

Исходя из вышеизложенного, решение вопроса о возврате излишне уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование относится к компетенции налоговых органов, и, соответственно, отказ Межрайонной инспекции ФНС N 4 по РК возвратить излишне уплаченные страховые взносы на обязательное пенсионное страхование со ссылкой на отсутствие у нее такой обязанности неправомерен.

Довод Инспекции об отсутствии порядка возврата (зачета) излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и невозможность применения к спорным правоотношениям положений статей 78, 79 Налогового кодекса РФ, регламентирующих порядок возврата (зачета) налоговых платежей, к числу которых страховые взносы на обязательное пенсионное страхование не относятся, несостоятелен исходя из следующего.

В соответствии со статьей 2 Федерального закона N 167-ФЗ от 15.12.2001 “Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации“ законодательство Российской Федерации об обязательном пенсионном страховании состоит из Конституции Российской Федерации, настоящего Федерального закона, законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, Федеральных законов “ Об основах обязательного социального страхования“, “ О трудовых пенсиях в Российской Федерации“, “Об управлении средствами государственного пенсионного обеспечения (страхования) в Российской Федерации“ и “ Об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе обязательного пенсионного страхования“, иных федеральных законов и принимаемых в соответствии с ними нормативных правовых актов Российской Федерации.

Правоотношения, связанные с уплатой обязательных платежей на обязательное пенсионное страхование, в том числе в части осуществления контроля за их уплатой, регулируются законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, если иное не предусмотрено настоящим Федеральным законом.

Поскольку Федеральным законом N 167-ФЗ от 15.12.2001 порядок возврата (зачета) излишне уплаченных страховых взносов не установлен, подлежат применению соответствующие нормы Налогового кодекса РФ.

В соответствии с пунктом 1 статьи 78 Налогового кодекса РФ сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и штрафам за налоговые правонарушения либо возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном настоящей статьей.

Пунктом 9 статьи 7 Федерального закона N 137-ФЗ от 27.07.2006 “О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с осуществлением мер по совершенствованию налогового администрирования“ предусмотрено, что суммы налогов, сборов, пеней, штрафов, излишне уплаченные (взысканные) до 1 января 2007 года и подлежащие возврату в соответствии со статьями 78 и 79 части первой Налогового кодекса Российской Федерации в порядке, действовавшем до дня вступления в силу настоящего Федерального закона.

Согласно статье 78 Налогового кодекса РФ (в редакции, действовавшей до 01.01.2007) зачет или возврат суммы излишне уплаченного налога производится, если иное не установлено настоящим Кодексом, налоговым органом по месту учета налогоплательщика без начисления процентов на эту сумму, если иное не установлено настоящей статьей.

Сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению налогоплательщика. В случае наличия у налогоплательщика недоимки по уплате налогов и сборов или задолженности по пеням, начисленным тому же бюджету (внебюджетному фонду), возврат налогоплательщику излишне уплаченной суммы производится только после зачета указанной суммы в счет погашения недоимки (задолженности).

Таким образом, возврат излишне уплаченной суммы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование может быть произведен ОАО “Российские железные дороги“ только в части, превышающей наличие задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование и пени.

Согласно справке Межрайонной Инспекции ФНС N 4 по РК о состоянии расчетов по налогам, сборам, взносам по состоянию на 19.05.2007 у ОАО “Российские железные дороги“ в связи с деятельностью Сосногорского строительно-монтажного участка Строительно-монтажного треста N 5 имелась недоимка по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, направляемым на финансирование страховой части трудовой пенсии, в сумме X XXX,XX руб. и задолженность по пени в сумме XX XXX,XX руб.; по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, направляемым на финансирование накопительной части трудовой пенсии, числилась переплата в сумме XXX XXX,XX руб., но имелась задолженность по пени в сумме XX,XX руб.

Согласно ведомости уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование недоимка по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, направляемым на финансирование страховой части трудовой пенсии, составляла XX XXX,XX руб., переплата по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, направляемым на финансирование накопительной части трудовой пенсии - XXX XXX,XX руб.

При проведении лицами, участвующими в деле, сверки расчетов были установлены расхождения: суммы начисленных страховых взносов, отраженные налоговым органом в лицевом счете предприятия, не соответствовали данным деклараций. Кроме того, заявителем была произведена уплата страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в сумме XX XXX руб., в том числе: XX XXX руб. - страховых взносов на страховую часть трудовой пенсии, XXX руб. - страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии (платежные поручения N 174 от 29.05.2007, N 188 от 30.05.2007).

Таким образом, на дату судебного разбирательства переплата по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, направляемым на финансирование накопительной части трудовой пенсии, составила XXX XXX руб.

Проверив представленные налоговым органом расчеты сумм пени, суд установил, что пени за несвоевременную уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование были начислены:

по страховым взносам на страховую часть трудовой пенсии в сумме XX XXX,XX руб. за период с 18.11.2003 по 28.05.2007, за указанный период страхователем уплачены пени в сумме X XXX,XX руб., задолженность составила XX XXX,XX руб.;

по страховым взносам на накопительную часть трудовой пенсии в сумме XXX,XX руб. за период с 18.11.2003 по 16.04.2006, за указанный период страхователем уплачено XXX,XX руб., задолженность составила XX,XX руб.

В соответствии со статьей 25 Федерального закона N 167-ФЗ от 15.12.2001 “Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации“ контроль за правильностью исчисления и за уплатой страховых взносов на обязательное пенсионное страхование осуществляется налоговыми органами в порядке, определяемом законодательством Российской Федерации, регулирующим деятельность налоговых органов.

Налоговый орган обязан передавать соответствующему территориальному органу Пенсионного фонда Российской Федерации сведения о суммах задолженности по плательщикам страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, а также документы, подтверждающие наличие указанной задолженности, в течение двух месяцев со дня выявления указанной задолженности.

В случае, если размер причитающейся к уплате суммы превышает: в отношении индивидуальных предпринимателей - пять тысяч рублей, в отношении юридических лиц - пятьдесят тысяч рублей, либо если страхователем выступает физическое лицо, не являющееся индивидуальным предпринимателем, взыскание недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов осуществляется территориальными органами Пенсионного фонда Российской Федерации в судебном порядке.

До обращения в суд с соответствующим заявлением территориальный орган Пенсионного фонда Российской Федерации направляет страхователю требование об уплате недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов.

На основании вышеуказанных норм страхователю направлялось требование N 515 от 25.01.2007, в соответствии с которым сумма пени за несвоевременную уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, направляемым на финансирование страховой части пенсии, составляла X XXX,XX руб., а задолженность по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, направляемым на финансирование страховой части пенсии, отсутствовала. Согласно расчету указанная сумма пени была начислена по состоянию на 10.08.2006.

Как пояснил представитель Управления Пенсионного фонда РФ в г. Сосногорске, иная задолженность по пени, кроме указанной в требовании N 515 от 10.08.2006, у страхователя отсутствовала.

В связи с неисполнением указанного требования Управление Пенсионного фонда РФ в г. Сосногорске обратилось в Арбитражный суд Республики Коми с заявлением о взыскании задолженности (дело N А29-1000/2007, производство по делу было прекращено в связи с уплатой ответчиком взыскиваемой суммы).

Таким образом, пеня, начисленная по состоянию на 10.08.2006, была уплачена ОАО “Российские железные дороги“ (в связи с деятельностью Сосногорского строительно-монтажного участка Строительно-монтажного треста N 5) в полном объеме.

Поскольку задолженность по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, направляемым на финансирование страховой части трудовой пенсии, за 2006 год была погашена только 30.03.2007, и, кроме того, с нарушением установленного срока произведена уплата страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, направляемым на финансирование страховой части трудовой пенсии, за 1 квартал 2007 года, за период с 11.08.2006 были начислены пени в сумме XX XXX,XX руб.

С учетом наличия данной задолженности подлежащая возврату сумма страховых взносов на обязательное пенсионное страхование составляет XXX XXX,XX руб.; вопрос о зачете оставшейся суммы может быть решен в порядке, установленном статьей 78 Налогового кодекса РФ.

Так как требования заявителя удовлетворяются частично, с учетом размера удовлетворенных требований, а также того, что уплата страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в сумме XX XXX руб. произведена заявителем после вынесения судом определения о принятии заявления, расходы по уплате государственной пошлины распределяются между сторонами следующим образом: на заявителя относится государственная пошлина в сумме XXX,XX руб., на ответчика - в сумме X XXX,XX руб.

На основании изложенного и руководствуясь статьями 167 - 170, 174 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

решил:

Обязать Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы N 4 по Республике Коми возвратить Открытому акционерному обществу “Российские железные дороги“ в лице филиала - Строительно-монтажного треста N 5 за счет средств Пенсионного фонда Российской Федерации излишне уплаченные страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в сумме XXX XXX руб. XX коп. (страховые взносы на накопительную часть трудовой пенсии).

Взыскать с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 4 по Республике Коми в пользу Открытого акционерного общества “Российские железные дороги“ X XXX руб. XX коп. государственной пошлины.

Исполнительный лист на взыскание государственной пошлины выдать после вступления решения в законную силу.

Решение может быть обжаловано в месячный срок со дня его принятия во Второй арбитражный апелляционный суд.

Судья

Арбитражного суда

Республики Коми