Судебная практика

О признании недействительным постановления, решения ГНИ в части взыскания финансовых санкций по налогу на прибыль. Решение от 12 августа 1999 года. Пермская область.

(извлечение)

Арбитражный суд рассмотрел в заседании суда дело по иску Городского управления по вопросам образования и молодежи к ответчику - ГНИ по г. Березники.

Сущность спора:

Городское управление по вопросам образования и молодежи Администрации г. Березники Пермской области обратилось в арбитражный суд (с учетом уточнения исковых требований) с иском о признании недействительным и решения ГНИ по г. Березники от 30.12.98 в части взыскания суммы 23821,71 руб., и постановления от 16.02.99 в редакции постановления от 26.02.99 - полностью, а также о возврате из бюджета суммы 22731,58 руб., списанной по инкассовому поручению N 138 от 15.03.99, и признании не подлежащим исполнению данного инкассового поручения в части списания суммы 173348 руб.

Свои требования истец мотивирует тем, что деятельность по оказанию платных образовательных услуг не является предпринимательской, и доходы от нее обоснованно не были включены в налогооблагаемую базу для исчисления налога на прибыль. Истец также полагает, что при исчислении налога на прибыль от предпринимательской деятельности обоснованно отразил в форме N 2 “Отчет о прибылях и убытках“ лишь суммы полученных процентов по ссудам, а не причитающихся к получению, как полагает ГНИ.

Ответчик - ГНИ по г. Березники Пермской области - иск не признал, ссылаясь на обоснованность принятых постановления и решения и правомерность списания денежных средств в бесспорном порядке.

Изучив материалы дела, заслушав лиц, участвующих в деле, арбитражный суд установил.

ГНИ по г. Березники Пермской области провела документальную проверку Городского управления по вопросам образования и молодежи Администрации г. Березники Пермской области за период с 01.04.96 по 30.09.98 г. По результатам проверки составлен акт от 15.12.98 и принято постановление от 16.02.99 с изменениями от 26.02.99 г., а также решение от 30.12.98.

Названным постановлением с учетом изменения от 26.02.99 истцу предложено уплатить в бюджет налог на прибыль в сумме 141752,64 руб., пени за задержку его уплаты в сумме 40151,68 руб., штраф в размере 20%, предусмотренный п.1 ст. 122 НК РФ, в сумме 28350,52 руб. Основанием для взыскания названных сумм явились выводы акта проверки о том, что при исчислении налога на прибыль за проверяемый период истцом не были включены в налогооблагаемую базу доходы от предпринимательской деятельности в виде оказания платных образовательных услуг.

Из материалов дела судом установлено, что Березниковское городское управление по вопросам образования и молодежи Администрации г. Березники, как это следует из п.2.1, 3.1 устава, осуществляет функции по контролю, организации, регулированию, планированию деятельности учреждений образования - общеобразовательных школ, учреждений дополнительного образования, дошкольных учреждений и других. Названные образовательные учреждения, как это предусмотрено ст. 12 Федерального закона “Об образовании“ и как пояснил истец в судебном заседании, являются самостоятельными юридическими лицами и непосредственно оказывают платные образовательные услуги. Истец же в соответствии со ст. 11 названного закона является учредителем образовательных учреждений, образовательных услуг не оказывает и не относится к образовательным учреждениям в силу п. 1, 4 ст. 12 названного закона.

В соответствии со ст. 1 Закона РФ “О налоге на прибыль предприятий и организаций“ образовательные учреждения, как юридические лица, являются самостоятельными налогоплательщиками. Поскольку истец не оказывал платные образовательные услуги, непосредственно не получал доходы от этой деятельности, то у ГНИ отсутствовали основания для взыскания с него налога на прибыль с доходов, полученных от такой деятельности, пени за задержку его уплаты и штрафа в размере 20%. Следовательно, постановление ГНИ от 16.02.99 в редакции постановления от 26.02.99 подлежит признанию недействительным.

Во исполнение данного постановления ГНИ выставлено инкассовое поручение N 138 от 15.03.99 на сумму 196079,58 руб. Как следует из справки РКЦ по г. Березники от 10.08.99, данное инкассовое поручение исполнено на сумму 22731,58 руб. Так как судом не установлено оснований для взыскания суммы 196079,58 руб. по оспариваемому постановлению, в силу ст. 32, 79 НК РФ истцу подлежит возврату из федерального бюджета 22731,58 руб., а в остальной части, т.е. на сумму 173348 руб., инкассовое поручение не подлежит исполнению.

Доводы сторон, касающиеся отнесения деятельности по оказанию платных образовательных услуг к предпринимательской, при изложенных обстоятельствах не имеют значения для рассмотрения дела.

Решением от 30.12.98 г. с истца взыскиваются заниженная прибыль в сумме 31276,58 руб., штраф в той же сумме, налог на прибыль в сумме 12009,93 руб., штраф в размере 10% в сумме 1200,99 руб., пени в сумме 4861,57 руб. Истец оспаривает данное решение в части взыскания заниженной прибыли 9589,22 руб., штрафа в той же сумме, налога на прибыль в сумме 2924,71 руб., 10% санкции в сумме 292,47 руб., пени в сумме 1426,09 руб. Основанием для оспариваемых сумм явились выводы пункта “в“ раздела II на стр. 7 акта проверки о занижении валовой прибыли в связи с неотражением в форме N 2 суммы начисленных процентов по ссудам по строке 060.

Из материалов дела судом установлено, что в проверяемом периоде истец выдавал своим работникам ссуды под проценты. Суммы фактически полученных процентов он отражал по строке 120 формы N 2 “Отчет о прибылях и убытках“. ГНИ полагает, что суммы причитающихся к получению, но не полученных процентов истец также должен был отражать в форме N 2 по строке 060 “Проценты к получению“, ссылаясь при этом на п.3.7 Инструкции “О порядке заполнения форм годовой бухгалтерской отчетности“ (приложение к приказу Минфина РФ N 97 от 12.11.96).

В соответствии с п.3.7 данной Инструкции... по строке 060 формы N 2 отражаются суммы причитающихся в соответствии с договорами к получению дивидендов (процентов) по облигациям, депозитам и т.п., учитываемых на счете 80 “прибыли и убытки“ в соответствии с правилами бухгалтерского учета.



В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности предприятий по кредиту счета 80 отражается прибыль от реализации продукции (работ, услуг), а также внереализационные доходы. Состав внереализационных доходов предусмотрен п.14 Положения о составе затрат..., утвержденного постановлением Правительства РФ N 552 от 05.08.92, согласно которому в их состав включаются дивиденды по акциям, доходы по облигациям и другим ценным бумагам. Проценты по ссудам, выданным работникам, не являются такими доходами и не могут быть отнесены к доходам по депозитам, т.е. доходам по договорам банковского вклада (депозита) в соответствии со ст. 834 ГК РФ. Таким образом, истец обоснованно отражал по строке 120 формы N 2 лишь суммы полученных процентов по указанным договорам, а оснований для включения в сроку 060 сумм причитающихся к получению процентов по ссудам у него не было, следовательно, вывод ГНИ о занижении валовой прибыли на сумму 9589,22 руб. не подтверждается материалами дела, а потому решение от 30.12.98 подлежит признанию недействительным в оспариваемой части.

Руководствуясь ст. 95, 124, 127, 132, 134 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Пермской области

решил:

Признать недействительным постановление ГНИ по г. Березники Пермской области от 16.02.99 в редакции постановления от 26.02.99 N 04.214.2 - полностью, а также решение от 30.12.98 - в части взыскания заниженной прибыли в сумме 9589,22 руб., штрафа в той же сумме, налога на прибыль в сумме 2924,71 руб., 10% санкции в сумме 292,47 руб., пени в сумме 1426,09 руб.

Признать не подлежащим исполнению инкассовое поручение ГНИ по г. Березники Пермской области от 15.03.99 N 138 в части взыскания с Березниковского Городского управления по вопросам образования и молодежи Администрации г. Березники суммы 173348 руб. Исполнительный лист выдать.

Обязать ГНИ по г. Березники Пермской области возвратить Березниковскому Городскому управлению по вопросам образования и молодежи Администрации г. Березники из федерального бюджета сумму 22731 руб. 58 коп., списанную по инкассовому поручению N 138 от 15.03.99.

Исполнительный лист выдать.

Председательствующий

Арбитражного суда

Пермской области

Судьи

Арбитражного суда

Пермской области