Судебная практика

Для правомерного применения налоговых льгот общество должно было подтвердить фактическое осуществление расходов на капитальные вложения за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, отразив ее использование на соответствующих счетах бухгалтерского учета; доказательств фактического направления прибыли на льготируемые затраты и расходы общество не представило. По делу . Республика Коми.

Арбитражный суд Республики Коми, рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу закрытого акционерного общества на решение Арбитражного суда Республики Коми от 17.01.2005 по делу N А29-9518/04А, принятое судьей Борлаковой Р.А.,

установил:

Закрытое акционерное общество обратилось с заявлением о признании недействительным решения Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по г. Усинску от 24.09.2004 с учетом редакции, внесенной решением Управления Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Республике Коми от 26.10.2004 в части установления неполной уплаты налогов в сумме 10 132 243 руб., в том числе: по налогу на прибыль в сумме 10 059 841 руб., НДС в сумме 72 402 руб.; возложения обязанности по уплате пени в общей сумме 4 559 025 руб. 12 коп., в том числе: по налогу на прибыль в сумме 4 553 372 руб., по НДС в сумме 5 653 руб. 12 коп.; дополнительных платежей в сумме 619 738 руб.

Решением суда первой инстанции отказано в удовлетворении требований в части неполной уплаты налогов в сумме 9920310 руб., в том числе по налогу на прибыль в сумме 9918264 руб., НДС в сумме 2046 руб., возложения обязанности по уплате пени в сумме 4489457 руб. 12 коп., в том числе по налогу на прибыль в сумме 4489295 руб., НДС в сумме 162 руб. 12 коп., дополнительных платежей в сумме 619738 руб. При этом суд исходил из того, что предприятие не подтвердило свое право на льготу по налогу на прибыль за 2001 год.

В апелляционной жалобе закрытое акционерное общество просит отменить судебное решение об отказе в удовлетворении части исковых требований. Доводы заявителя изложены в апелляционной жалобе.

Исследовав материалы дела, заслушав представителей сторон, суд не находит оснований для удовлетворения апелляционной жалобы.

Актом выездной налоговой проверки от 26.08.2004 по вопросам соблюдения обществом законодательства о налогах и сборах, валютного законодательства, правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты налогов и сборов в бюджет всех уровней за период с 01.01.2001 по 31.12.2003 установлена:

неполная уплата налога на добавленную стоимость в сумме 74 653 руб.;

неполная уплата налога на прибыль в сумме 10 063134 руб.;

неуплата дополнительных платежей в бюджет, исчисленных исходя из сумм доплат налога на прибыль и авансовых взносов налога, скорректированных на учетную ставку Центрального Банка Российской Федерации за пользование банковским кредитом в сумме 619 738 руб.

Как следует из акта проверки, нераспределенная прибыль по данным бухгалтерского учета за 2001 год составила 54 341 000 руб.

Общим собранием акционеров закрытого акционерного общества от 14 апреля 2002 г. принято решение о распределении валовой прибыли предприятия за 2001 год путем направления ее на приобретение основных средств в 2001 году в сумме 43 978000 руб.

Согласно протоколу N 2/2001 общего собрания акционеров от 29 марта 2001 г. чистая прибыль предприятия за 2000 г., числящаяся на 01.01.2001 по счету 88/1 “Нераспределенная прибыль отчетного года“, в сумме 34 673847 руб. распределена, в частности, на инвестиционную программу, т.е. приобретение основных средств в 2000 г. в размере 9 000000 руб.; на инвестиционную программу, т.е. приобретение основных средств в 2001 г. в размере 16 673847 руб.; для выплаты дивидендов акционерам предприятия в размере 9 000000 руб.

Фактически из чистой прибыли предприятия за 2000 г. выплачены дивиденды акционерам и образован фонд накопления в сумме 25 673847 руб., т.е. чистая прибыль зарезервирована на финансирование капитальных вложений.

Данными аналитического учета подтверждается, что фонд накопления, образованный из прибыли прошлых лет, оставался неизмененным до конца 2003 года.

Согласно данным бухгалтерского учета по аналитическим счетам нераспределенная прибыль в 2001 - 2003 гг. использовалась обществом на различные цели, за исключением финансирования капитальных вложений.



Предприятием заявлена льгота по налогу на прибыль на финансирование капитальных вложений в сумме 28 330 882 руб. (или 50% валовой прибыли).

По данным бухгалтерского учета (строка 190 формы отчета N 2 “Отчет о прибылях и убытках“ за 2001 год), нераспределенная прибыль отчетного периода составила 54 340962 руб.

Нераспределенная прибыль прошлых лет на начало 2001 г. составляет 38 534 656 руб., что подтверждается данными главной книги за 2001 г. по счету 88/1 и 88/2 и строкой 050 и 051 формы отчета N 3 “Отчет об изменениях капитала“ за 2001 год.

Данными главной книги за 2001 год по счету 88/1 “Нераспределенная прибыль отчетного года“ подтверждено направление чистой прибыли предприятия за 2000 год в сумме 34 673847 руб. на следующие цели:

на выплату дивидендов - 9 000000 руб.;

на финансирование капитальных вложений в 2000 г. - 9 000000 руб.;

на финансирование капитальных вложений в 2001 г. - 16 673847 руб.

В течение 2001 г. “Прибыль прошлых лет“, отраженная по счету 88/2, использовалась предприятием на различные выплаты, за исключением капитальных вложений, и по состоянию на 01.01.2002 составила 2 096433 руб.

Использование нераспределенной прибыли или чистой прибыли предприятия, полученной по результатам работы за 2001 год на льготируемые расходы (на финансирование капитальных вложений), в бухгалтерском учете за 2001 - 2003 гг. не отражено.

В бухгалтерском балансе закрытого акционерного общества за 2001 год по строке 460 отражена сумма нераспределенной прибыли прошлых лет на начало отчетного периода в размере 38 535 000 руб. и на конец отчетного периода 27 770 000 руб. Нераспределенная прибыль отчетного 2001 года составила 54 341 000 руб. (строка 470).

Нераспределенная прибыль 2001 г. уменьшилась на 11 403 469 руб., а неиспользованная прибыль прошлых лет 2000 г. не возникает, т.к. общим собранием акционеров общества (протокол от 14.04.2002) принято решение о выплате дивидендов в размере 13 500 000 руб. То есть, исходя из данных аналитического учета, на выплату дивидендов в сумме 13 500 000 руб. предприятием использовалась прибыль 2000 г. в сумме 2 096 531 руб. и чистая прибыль 2001 г. в сумме 11 403 469 руб.

По мнению проверяющих, обществом необоснованно заявлена льгота по налогу на прибыль за 2001 год.

Решением налогового органа от 24.09.2004 налогоплательщик привлечен к налоговой ответственности по п. 1 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде уплаты налоговой санкции по налогу на прибыль и налогу на добавленную стоимость.

При этом налоговый орган исходил из того, что для правомерного применения налоговых льгот общество должно было подтвердить фактическое осуществление расходов на капитальные вложения за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, отразив ее использование на соответствующих счетах бухгалтерского учета.

Однако в рассматриваемой ситуации использование прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, а также фонда накопления на финансирование капитальных вложений данными бухгалтерского учета не подтверждается. Прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия на финансирование капитальных вложений, накапливается, но не используется.



Источником финансирования капитальных вложений являлись амортизационные отчисления и свободные денежные средства предприятия.

Следовательно, в нарушение пункта 1 ст. 6 Закона Российской Федерации “О налоге на прибыль предприятий и организаций“ от 27.12.1991 N 2116-1 предприятием неправомерно использована льгота по налогу на прибыль за 2001 год в сумме 28 330 882 руб.

В статье 21 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что налогоплательщики имеют право использовать налоговые льготы при наличии оснований и в порядке, установленном законодательством о налогах и сборах. Доказательства наличия оснований и соблюдения порядка использования льготы должен предоставить налогоплательщик.

В соответствии с пунктом 1 статьи 6 Закона Российской Федерации от 27.12.1991 N 2116-1 “О налоге на прибыль предприятий и организаций“ при исчислении налога на прибыль облагаемая прибыль при фактически произведенных затратах и расходах за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, уменьшается на суммы, направленные предприятиями отраслей сферы материального производства на финансирование капитальных вложений производственного назначения. Такая льгота предоставляется предприятиям, осуществляющим развитие собственной производственной базы. При этом налоговая льгота не должна уменьшать фактическую сумму налога, исчисленную без учета названной льготы, более чем на 50% процентов.

Одним из оснований права на льготу является то, что затраты и расходы на указанные цели должны быть фактически произведены (оплачены) за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия.

Согласно пункту 2 ст. 8 Закона о налоге на прибыль предприятия исчисляют сумму налога, исходя из фактически полученной суммы прибыли, подлежащей налогообложению с учетом предоставленных льгот и ставки налога на прибыль, нарастающим итогом.

Следовательно, льгота предоставляется с учетом фактических затрат и расходов по капитальным вложениям в текущем налоговом (отчетном) периоде и, соответственно, произведенным за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия в этом же налоговом (отчетном) периоде.

Пунктом 1 ст. 8 Закона о налоге на прибыль определено, что сумма налога определяется плательщиками на основании бухгалтерского учета и отчетности.

Использование прибыли на капитальные вложения означает, что на другие цели, в частности, выплату дивидендов, погашение убытков прошлых лет, социальные выплаты и др., эти суммы уже не могут быть израсходованы.

Для правомерного использования льготы предприятие должно было подтвердить фактическое осуществление расходов на капитальные вложения за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, отразив ее использование на соответствующих счетах бухгалтерского учета.

Из содержания п. 1 ст. 6 Закона Российской Федерации “О налоге на прибыль предприятий и организаций“ следует, что при исчислении налога на прибыль облагаемая прибыль при фактически произведенных затратах и расходах за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, уменьшается на суммы, направленные предприятиями отраслей сферы материального производства на финансирование капитальных вложений производственного назначения.

Соответственно, направление налогооблагаемой прибыли на финансирование капитальных вложений предполагает уменьшение числящейся в бухгалтерском учете суммы прибыли, отнесенной на данные затраты.

Как следует из бухгалтерского отчета и отчетности Общества, по состоянию на 01.01.2002 (на момент заявления льготы) сумма прибыли, направленной на финансирование капитальных вложений, не уменьшилась.

Из материалов дела следует, что фактически нераспределенная прибыль 2001 года использована на выплату дивидендов в сумме 11 403469 руб., вознаграждения генеральному директору в сумме 3 150 000 руб. и дивидендов в сумме 25 200000 руб.

Изложенные обстоятельства свидетельствуют, что доказательств фактического направления прибыли на льготируемые затраты и расходы в рассматриваемый период общество не представило.

Кроме того, в судебном заседании представителем ответчика представлено заявление закрытого акционерного общества от 31.12.2004, поданное им в налоговый орган, из которого следует, что обществом изменено основание для применения льготы по налогу на прибыль за 2001 год. Данное обстоятельство свидетельствует, что в настоящее время между сторонами фактически отсутствует предмет спора, и сам факт обращения подтверждает согласие заявителя с выводами налогового органа в рассматриваемой ситуации.

В соответствии с п/п 25 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса Российской Федерации к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы на почтовые, телефонные, телеграфные и другие подобные услуги, расходы на оплату услуг связи, вычислительных центров и банков, включая расходы на услуги факсимильной и спутниковой связи, электронной почты, а также информационных систем.

При этом в состав расходов, учитываемых для налогообложения прибыли, включаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в установленном порядке.

Однако в материалах дела отсутствует документальное подтверждение производственного характера международных переговоров по сотовому телефону с иностранным государством, в связи с чем доводы общества по данному обстоятельству не могут служить основанием для отмены судебного решения.

В необжалуемой части судебное решение соответствует нормам материального права, оснований для его отмены не имеется.

На основании изложенного, руководствуясь ст. ст. 258, 268 - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

постановил:

Решение Арбитражного суда Республики Коми от 17 января 2005 года по делу N А29-9518/04А оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Постановление может быть обжаловано в кассационном порядке.

Председательствующий

С.Л.БАУБЛИС

Судьи

Т.И.ГАЛАЕВА

А.А.КНЯЗЕВА