Судебная практика

Решение от 09 августа 2011 года № А40-30153/2011. По делу А40-30153/2011. Москва.

ИМЕНЕМ Российской Федерации

Решение

г. Москва

ДЕЛО №

А40-30153/11

09 августа 2011 г.

115-97

Резолютивная часть решения объявлена 02.08.2011 года

Решение в полном объеме изготовлено 09.08.2011 года

Арбитражный суд в составе:

Председательствующего судьи: Л.А. Шевелёвой



При ведении протокола судебного заседания секретарём В.А. Седовым

рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению

Общества с ограниченной ответственностью «ТЕХНОСЕРВИС», зарегистрированного за основным государственным регистрационным номером: 1077746328010 и расположенного по адресу: 150040, Ярославская область, г. Ярославль, ул. Некрасова, д. 41, оф. 3

к Инспекции Федеральной налоговой службы № 23 по г. Москве, зарегистрированной за основным государственным регистрационным номером: 1047723040640 и расположенной по адресу: 109386, г. Москва, ул. Таганрогская, д. 2

о признании недействительным решения № 74 от 18.11.2010 г.

с участием представителей:

от заявителя: Жеглова А.Ю. (дов. б/н от 08.02.2011 г.);

от заинтересованного лица: Дунаев С.А. (дов. № 1 от 11.01.2011 г.).

Установил:

Общество с ограниченной ответственностью «ТЕХНОСЕРВИС», зарегистрированное за основным государственным регистрационным номером: 1077746328010 и расположенное по адресу: 150040, Ярославская область, г. Ярославль, ул. Некрасова, д. 41, оф. 3 (далее – заявитель, общество, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд г. Москвы и просит признать недействительным как не соответствующим Налоговому кодексу РФ вынесенное инспекцией Федеральной налоговой службы № 23 по г. Москве, зарегистрированной за основным государственным регистрационным номером: 1047723040640 и расположенной по адресу: 109386, г. Москва, ул. Таганрогская, д. 2, Решение № 74 от 18.11.2010 г. «Об отказе частично в возмещении суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению».



Заявитель поддержал заявленные требования по основаниям заявления в суд и письменных пояснений.

Заинтересованное лицо возразило против удовлетворения требования заявителя по мотивам отзыва № 05-05/022526 от 12.04.2011 г. (т. 1, л.д. 116-118) и письменных пояснений № 05-05/1974к от 27.07.2011 г.

Выслушав доводы и возражения лиц, участвующих в деле, исследовав и оценив имеющиеся в деле документы, суд пришел к выводу об обоснованности заявленных требований ввиду следующего.

Как следует из материалов дела, ИФНС России № 23 по г. Москве в период с 09.04.2010 г. по 09.07.2010 г. была проведена камеральная налоговая проверка 5-й уточненной налоговой декларации по налог) на добавленную стоимость за 1 квартал 2010 г., в которой заявлено право на возмещение налога па добавленную стоимость в сумме 3601690 рублей. 18.11.2010 года вынесено Решение № 74 от 18.11.2010 года об отказе частично в возмещении суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению за 1 квартал 2010 г. в сумме 1 629 664 рублей.

Не согласившись с выводами инспекции, заявитель обратился в административном порядке в вышестоящий налоговый орган с апелляционной жалобой.

Решением УФНС России по г. Москве по апелляционной жалобе № 21-19/003340 от 18.01.2011 г., Решение ИФНС России № 23 по г. Москве оставлено без изменения, а жалоба налогоплательщика без удовлетворения.

Не согласившись с принятым ненормативным актом, заявитель обратился в Арбитражный суд г. Москвы.

Суд пришел к выводу об обоснованности заявленных требований ввиду следующего.

В оспариваемом решении № 74 от 18.11.2010 г. налоговым органом указано, что в нарушение ст. 171 и ст. 172 НК РФ неправомерно заявлен вычет в сумме 1 629 644 руб.

В решении № 74 указано, что по данным, переданным ГНИВЦ ФТС России через МИ ФНС России по ЦОД за 1 квартал 2010 г., в базе не установлены: КТС-2 к ГТД 10702030/181209/0037387 (НДС 6 451,86 руб.; строка 6), КТС-2 к ГТД 10702030/181209/0037391 (НДС 134 154,71 руб.; строка 8); КТС-2 к ГТД 10702030/181209/0037393 (НДС 287 851,48 руб.; строка 10); КТС-2 к ГТД 10702030/190310/0008193 (НДС 531 941,88 руб.: строка 65)

Суд отклоняет данный вывод инспекции, поскольку названные документы не являются первичными документами налогоплательщика. Они составляются таможенным органом в одностороннем порядке и содержат сведения о первичных документах, подтверждающих уплат) налогов, пошлин и сборов. Заявитель, уплатив авансовые платежи и подав таможенному органу грузовую таможенную декларацию, предприняло предусмотренные законом действия, которые рассматриваются в качестве уплаты НДС. Факт уплаты НДС таможенному органу при ввозе товара на территорию РФ подтверждается ГТД с отметкой таможенного органа «Выпуск разрешен».

Таможенные декларации ГТД 10702030/181209/0037387, ГТД 10702030/181209/0037391, ГТД 10702030/181209/0037393, ГТД 10702030/190310/0008193 с К 1 С были приняты таможенным органом, а в отношении заявленного по ним товара имеется отметка «Выпуск разрешен», таким образом, таможенным органом на момент с КТС были приняты таможенным органом, а в отношении заявленного по ним товара имеется отметка «Выпуск разрешен», таким образом, таможенным органом на момент выпуска товара определен размер налога на добавленную стоимость, а ООО «Техносервис» оплачен налог на добавленную стоимость.

Вопросы о стоимости товара, вытекающие из корректировки таможенной стоимости, занимают у таможенного органа значительное время после выпуска декларации. Разногласия с таможенным органом не может служить основанием для отказа в применении налоговых вычетов. Акт сверки с таможенным органом, не относится к первичным документам. Поскольку первичными документами подтверждается право на вычет, он должен быть предоставлен в заявленных суммах.

В соответствии с п. 7 ст. 88 НК РФ при проведении камеральной налоговой проверки налоговый орган не вправе истребовать у налогоплательщика дополнительные сведения и документы, если иное не предусмотрено настоящей статьей или если представление таких документов вместе с налоговой декларацией (расчетом) не предусмотрено Налоговым кодексом РФ. В то же время налоговый орган вправе требовать у налогоплательщиков документы, подтверждающие в соответствии со ст. 172 НК РФ правомерность применения налоговых вычетов по НДС, что прямо предусмотрено в абз. 2 п. 8 ст. 88 НК РФ. Кроме того, Налоговый кодекс РФ не содержит правил доказывания.

Согласно ст. 75 АПК РФ письменными доказательствами являются содержащие сведения об обстоятельствах, имеющих значение для дела, договоры, акты, справки, деловая корреспонденция, иные документы, выполненные в форме цифровой, графической записи или иным способом, позволяющим установить достоверность документа. Исходя из указанных норм ООО «Техносервис» для подтверждения права на налоговый вычет предоставило отчет о движении документа, содержащий сведения карточек счета 41, 60, 62. 90 по операциям, связанным с импортом товаров.

В акте № 8557 проверки проверяющим, указано на не предоставление пояснений по п. 4 (не представлены карточки по счетам 60. 62, 90) требования №16-11/5312 от 24.08.2010 года за 1 квартал 2010 г. ООО «Техносервис»» по требованию №16-11/5312 от 24.08.2010 года предоставило карточки по счетам 60. 62. 90. при предоставлении возражений от 05.08.2010 г.

Одновременно из материалов дела следует, что ООО «Техносервис» получило от ООО «ТРЛ Холдинг» счета-фактуры на поставку товаров – погодные станции, термометры, часы проекционные, дистанционные термо/гидро датчик, часы наручные): № 00000009 от 06.02.2010 г. на сумму 2 184 590,83 руб.. в том числе НДС – 333 242,65 -№ 00000009 от 06.02.2010 г.а на сумму 2 163 175,42 руб., в том числе НДС – 329 975,93 -№ 000000012 от 19.02.2010 г. на сумму 2 148 432,85 руб., в том числе НДС – 327 727,06

ООО «Техносервис» осуществляло в 1 квартале 2010 г. приобретение товаров для их последующей перепродажи. Согласно ст. 223 ГК РФ стороны могут оговаривать иной, чем передача вещи, момент перехода права собственности. Согласно п. 2.1. договоров право собственности переходит с момента выставления счета-фактуры. Таким образом. ООО «Техносервис» ставило па учет находящиеся в собственности товары и на законных основаниях распоряжалось им. По правилу п. 4 ст. 421 ГК РФ условия договора определяются по усмотрению сторон, кроме случаев, когда содержание соответствующего условия предписано законом или иными правовыми актами.

В пункте 7 Информационного письма от 22.12.2005 № 98 «Обзор практики разрешения арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений главы 25 НК РФ» Президиум ВАС РФ в соответствии с пунктом 1 статьи 39 Налогового кодекса РФ дата реализации товара определена как дата перехода права собственности на товар. В разделе 2.1 договоров с ООО «ТРЛ Холдинг» сторонами предусмотрены правила перехода права собственности, в соответствии с которыми момент перехода 0рава“гсобствен1тос1и не связан с моментом передачи вещи. Установив факт перехода права собственности, тем самым налоговый орган устанавливает факт реализации товаров ООО «ТРЛ Холдинг».

Гражданский Кодекс РФ не обязывает покупателя помещать товар, на принадлежащий ей на каком-либо праве склад, как условие выполнения сторонами договора купли-продажи. Собственник может распорядиться товаром, находящимся во владении другого лица, например, продать товар, находящейся в пути, и это обстоятельство само по себе не славит под сомнение титул собственника или действительность сделки купли-продажи.

Поскольку у ООО «Техносервис» отсутствуют собственные складские помещения, по условиям договоров купли-продажи ООО «Техносервис» оговорило право забирать товар со склада продавца, когда появится покупатель. При этом, ООО «ТРЛ Холдинг» при продаже товара ООО «Техносервис» и покупатель при приобретении товара у ООО «Техносервис» не вступали между собой в договорные отношения. Приемка товара от продавца и передача покупателю осуществлялась ООО «Техносервис». Издержки, связанные с нахождением товара на складе ООО «ТРЛ Холдинг», включались в цену товара, а условия его транспортировки до складов в цену товара не были включены.

В соответствии с пунктом 1 статьи 171 Налогового кодекса РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму НДС. исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ на установленные главой 21 НК РФ налоговые вычеты. На основании пункта 2 статьи 171 НК РФ вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные налогоплательщику и уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию РФ в таможенных режимах выпуска для свободного обращения в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи. В соответствии с п.1 статьи 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные статьей171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

Вычетам подлежат только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров и при наличии соответствующих первичных документов.

Порядок оплаты налогов при ввозе товаров определен Таможенным Кодексом РФ. В соответствии со ст. 332 Таможенного кодекса РФ обязанность по уплате таможенных пошлин и налогов считается исполненной с момента зачета авансовых платежей в счет уплаты таможенных пошлин и налогов. В силу пункта 3 статьи 330 ТК РФ денежные средства, полученные таможенным органом в качестве авансовых платежей, не могут рассматривания в качестве таможенных платежей до тех пор. пока это лицо не сделает распоряжение об этом таможенному органу, либо таможенный орган не обратит рыскание па авансовые платежи в соответствии со статьей 353 ТК РФ. В качестве распоряжения лица, внесшего авансовые платежи, рассматривается подача им таможенной декларации (п. 3 статьи 330 ТК РФ).

Общество, уплатив авансовые платежи и подав таможенному органу грузовую таможенную декларацию, предприняло предусмотренные законом действия, которые рассматриваются в качестве уплаты НДС. Факт уплаты НДС таможенному органу при ввозе товара на территорию РФ подтверждается ГТД с отметкой таможенного органа «Выпуск разрешен». В случае выпуска товара при отсутствии уплаты налогов, таможенных пошлин и сборов в ГТД проставляется отметка «Условный выпуск».

Суд указывает, что при изменении таможенной стоимости заполняются специальные формы корректировки таможенной стоимости и таможенных платежей – КТС-1 и КТС-2, которые являются документальным основанием для внесения изменений в книгу покупок (пункт 10 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по НДС, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 г. № 914).

Данные специальные формы являются основанием для корректировки суммы НДС, ранее предъявленной к вычету и подлежащей соответствующему уменьшению в периоде первоначального предъявления налога к вычету. В связи с чем, возникает необходимость внесения соответствующих изменений в книгу покупок, а также предъявления налогоплательщиком уточненной налоговой декларации по НДС по прошлым налоговым периодам.

В соответствии с пунктом 1 статьи 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные пункта 2 статьи 171 НК РФ, производятся фактически уплаченные при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, после принятия на учет указанных товаров и при наличии соответствующих первичных документов.

Порядок оплаты налогов при ввозе товаров определен Таможенным Кодексом РФ. Статей 332 предусмотрено, что исполнение обязанности по уплате таможенных пошлин, налогов считается исполненной: 1) с момента списания денежных средств со счета плательщика в банке (платежное поручение); 2) с момента внесения наличных денежных средств в кассу таможенного органа (таможенная расписка); 3) с момента зачета в счет уплаты таможенных пошлин, налогов излишне уплаченных или излишне взысканных сумм таможенных пошлин, налогов, а если такой зачет производится по инициативе плательщика (заявления о зачете). Выписки по лицевому счету ООО «Техносервис» и платежные поручения за 1 квартал 2010 года (представлены в материалы дела) на сумму в 5 130 тыс. руб. уплаченных авансом на Владивостокскую таможню.

Согласно ст. ст. 163, 164 ТК РФ выпуск для внутреннего потребления - таможенный режим, при котором ввезенные на таможенную территорию РФ товары остаются на этой территории без обязательства об их вывозе с этой территории. Товары приобретают для таможенных целей статус находящихся в свободном обращении на территории РФ после уплаты таможенных пошлин, налогов и соблюдения всех ограничений, установленных в соответствии с законодательством РФ о государственном регулировании внешнеторговой деятельности.

Из совокупности толкования норм ТК РФ следует, что ввезенный товар не может быть выпущен таможенными органами для внутреннего потребления с проставлением на ГТД отметки «выпуск разрешен» в случае неуплаты в полном размере таможенных платежей. Пунктом 3 ст. 132 ТК РФ установлено, что с момента оформления принятия таможенной декларации, она становится документом, свидетельствующим о фактах, имеющих юридическое значение.

ГТД 10702030/181209/0037387, ГТД 10702030/181209/0037391, ГТД 10702030/181209/0037393, ГТД 10702030/190310/0008193, были приняты таможенным органом, и в отношении заявленного по ней товара имеется отметка - «Выпуск разрешен», что подтверждает факт уплаты НДС таможенному органу при ввозе товара на территорию РФ.

Общество, уплатив авансовые платежи и подав таможенному органу ГТД, предприняло предусмотренные законом действия, которые рассматриваются в качестве уплаты НДС.

Первичные документы, подтверждающие принятие на учет товаров и факт уплаты налогов на таможни, установлены в Постановление Правительства Российской Федерации от 02.12.2000 № 914, которым утверждены Правила ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по НДС. Согласно пункту 10 правил при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в книге покупок регистрируются таможенная декларация на ввозимые товары и платежные документы, подтверждающие фактическую уплату таможенному органу НДС.

Данные специальные формы являются основанием для корректировки суммы НДС, ранее предъявленной к вычету и подлежащей соответствующему уменьшению в периоде первоначального предъявления налога к вычету. В связи с чем, возникает необходимость внесения соответствующих изменений в книгу покупок, а также предъявления налогоплательщиком уточненной налоговой декларации по НДС по прошлым налоговым периодам.

Ссылка заинтересованного лица на «Отчет о расходовании денежных средств, внесенных в качестве авансовых платежей» № 1164 от 22.12.2009 года содержащий сведения о таможенных декларациях с учетом КТС по ГТД 10702030/181209/0037387, ГТД 10702030/181209/0037391, ГТД 10702030/181209/0037393, ГТД 10702030/190310/0008193 является не обоснованной. Суд приходит к выводу, что указанный документ не является первичным документом налогоплательщика. Он составляется таможенным органом в одностороннем порядке и содержит сведения о первичных документах, подтверждающих уплату налогов, пошлин и сборов.

Общество, уплатив авансовые платежи и подав таможенному органу грузовую таможенную декларацию, предприняло предусмотренные законом действия, которые рассматриваются в качестве уплаты НДС. Факт уплаты НДС таможенному органу при ввозе товара на территорию РФ подтверждается ГТД с отметкой таможенного органа «Выпуск разрешен».

При таких обстоятельствах суд пришёл к выводу о том, что требование заявителя является правомерным, документально подтверждённым, а следовательно подлежит удовлетворению судом.

В соответствии с п.п. 1 п. 1 ст. 333.27 НК РФ, государственные органы, органы местного самоуправления и иные органы, обратившиеся в арбитражный суд в предусмотренных законом случаях в защиту государственных и (или) общественных интересов, освобождаются от уплаты государственной пошлины. Однако названная статья, гл.д. 25.3 НК РФ и ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую НК РФ и некоторые другие законодательные акты РФ, а так же о признании утратившими силу отдельных законодательных актов РФ» от 2.11.04 № 127-ФЗ, не содержат положений, предусматривающих освобождение от уплаты государственной пошлины государственных органов, органов местного самоуправления и иных органов, выступающих в суде в качестве ответчиков.

На основании изложенных обстоятельств и в соответствии с п.2, п.5 Информационного письма Президиума ВАС РФ № 117 от 13.03.2007 г. «Об отдельных вопросах практики применения главы 25.3 НК РФ», расходы по госпошлине распределяются между сторонами в соответствии со ст. 110 АПК РФ и подлежат взысканию с заинтересованного лица в пользу заявителя в полном объеме.

С учетом изложенного и руководствуясь статьями 137, 138 Налогового кодекса Российской Федерации, статьями 110, 167-170, 197, 198, 200, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

Решил:

Признать недействительным как не соответствующим Налоговому кодексу РФ принятое инспекцией Федеральной налоговой службы № 23 по г. Москве, зарегистрированной за основным государственным регистрационным номером: 1047723040640 и расположенной по адресу: 109386, г. Москва, ул. Таганрогская, д. 2, в отношении общества с ограниченной ответственностью «ТЕХНОСЕРВИС», зарегистрированного за основным государственным регистрационным номером: 1077746328010 и расположенного по адресу: 150040, Ярославская область, г. Ярославль, ул. Некрасова, д. 41, оф. 3, Решение № 74 от 18.11.2010 г. «Об отказе частично в возмещении суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению».

Взыскать с инспекции Федеральной налоговой службы № 23 по г. Москве, зарегистрированной за основным государственным регистрационным номером: 1047723040640 и расположенной по адресу: 109386, г. Москва, ул. Таганрогская, д. 2 в пользу общества с ограниченной ответственностью «ТЕХНОСЕРВИС», зарегистрированного за основным государственным регистрационным номером: 1077746328010 и расположенного по адресу: 150040, Ярославская область, г. Ярославль, ул. Некрасова, д. 41, оф. 3, 2 000 (две тысячи) рублей расходов по государственной пошлине.

Решение вступает в законную силу по истечении месяца со дня его принятия.

Не вступившее в законную силу Решение суда может быть обжаловано в течение месяца после его принятия в Девятый арбитражный апелляционный суд. Вступившее в законную силу Решение суда арбитражного суда может быть обжаловано в порядке кассационного производства в Федеральный арбитражный суд Московского округа в течение двух месяцев со дня вступления в законную силу решения при условии, что оно было предметом рассмотрения в арбитражном суде апелляционной инстанции или суд апелляционной отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы.

Апелляционная и кассационная жалобы подаются в арбитражные суды апелляционной и кассационной инстанций через арбитражный суд, принявший Решение. Апелляционная и кассационная жалобы могут быть поданы посредством заполнения формы, размещенной на официальном сайте арбитражного суда в интернете.

В случае обжалования решения в порядке апелляционного или кассационного производства информацию о времени, месте и результатах рассмотрения дела можно получить в интернете на соответствующем сайте Девятого арбитражного апелляционного суда или Федерального арбитражного суда Московского округа.

Судья: Л.А. Шевелёва