Судебная практика

Решение от 12 марта 2009 года № А07-298/2009. По делу А07-298/2009. Республика Башкортостан.

Решение

Дело № А07-298/2009 - А-БЛВ

12 марта 2009 г.

Резолютивная часть решения объявлена 04.03.2009

Полный текст решения изготовлен 12.03.2009

Арбитражный суд Республики Башкортостан в лице судьи Безденежных Л. В., при ведении протокола судебного заседания судьей Безденежных Л. В., рассмотрел дело по заявлению

ИП Шарипова Р. Л.

к Межрайонной ИФНС России № 29 по РБ

о признании недействительным решения налогового органа № 3795 от 16.09.08 г.

при участии в судебном заседании:

от заявителя – Шарипов Р.Л., предприниматель, 28.12.06 г., код 022-011

от ответчика – Калашникова Э.В., гни, доверенность от 13.01.2009 г.

Предприниматель без образования юридического лица Шарипов Рифат Лутфуллович обратился в Арбитражный суд РБ с заявлением к Межрайонной ИФНС России № 29 по РБ о признании недействительным решения налогового органа № 3795 от 16.09.08 г.

Заявитель требования поддержал.

Ответчик заявленные требования не признал по основаниям, изложенным в отзыве.

Как следует из материалов дела, Межрайонной ИФНС России № 29 по Республике Башкортостан проведена камераль Ф.И.О. налоговой декларации «Налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц по форме 3-НДФЛ», представленной ИП Шариповым Р.Л. 11.04.2008 г. после продажи нежилого здания (незавершенного здания тяговой подстанции) в августе 2007 года.



По результатам камеральной налоговой проверки Межрайонной ИФНС России № 29 по Республике Башкортостан составлен акт № 2408 от 25.07.2008г. и вынесено Решение № 3795 от 16.09.2008 г., в котором индивидуальный предприниматель привлечен к налоговой ответственности в виде штрафа, предусмотренного п.1 ст. 122 НК РФ по налогу на доходы физических лиц в сумме 18845,60 руб. Также предложено уплатить пени по налогу на доходы физических лиц в сумме 2176,67 руб., недоимку по налогу на доходы на физических лиц в сумме 94900 руб.

Поводом для принятия оспариваемого решения послужили выводы инспекции о получении предпринимателем дохода от реализации нежилого имущества, находящегося по адресу: г.Нефтекамск, ул.Автозаводская, 1/А за 730000 руб. Основанием для доначисления налога на доходы физических лиц послужил вывод налогового органа о неправомерности заявленного предпринимателем имущественного налогового вычета в связи с тем, что данное нежилое строение использовалось в предпринимательской деятельности.

Полагая, что принятое инспекцией Решение нарушает его права и законные интересы, предприниматель обратился с заявлением в арбитражный суд. Заявитель считает, что ответчиком нарушен порядок проведения камеральной налоговой проверки и привлечения его к налоговой ответственности, поскол Ф.И.О. не уведомили надлежащим образом в соответствии со ст.ст. 100, 101 НК РФ. Доводы заявителя изложены в заявлении (л.д. 5-7).

Выслушав представителей сторон, рассмотрев материалы дела, суд пришел к выводу, что требование заявителя о признании недействительным решения налогового органа подлежит удовлетворению по следующим основаниям.

Объектом обложения НДФЛ признается - согласно статье 209 НК РФ - доход, полученный налогоплательщиками. При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика как в денежной, так и в натуральной формах или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 НК РФ (пункт 1 статьи 210 НК РФ).

В соответствии с п.1 ст. 210 НК Российской Федерации при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 настоящего Кодекса.

Перечень видов доходов, являющихся доходами от источников в Российской Федерации, установлен п.1 ст. 208 НК Российской Федерации .

Подпунктом 5 пункта 1 названной статьи к таким доходам отнесены доходы от реализации недвижимого имущества, находящегося в Российской Федерации, а подпунктом 10 – иные доходы, получаемые налогоплательщиком в результате осуществления деятельности в Российской Федерации.

В силу пункта 3 статьи 210 НК РФ для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 НК РФ, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218 - 221 НК РФ, с учетом особенностей, установленных главой 23 Налогового кодекса Российской Федерации.

В статье 220 НК РФ предусмотрены случаи предоставления имущественного налогового вычета по НДФЛ.

Так, в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 220 НК Российской Федерации при определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение имущественных налоговых вычетов в суммах, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих в целом 1 000 000 руб., а также в суммах, полученных в налоговом периоде от продажи иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих 125 000 руб. При продаже жилых домов, квартир, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков и земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика три года и более, а также при продаже иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика три года и более, имущественный налоговый вычет предоставляется в сумме, полученной налогоплательщиком при продаже указанного имущества.

При этом положения указанного подпункта не распространяются на доходы, получаемые индивидуальными предпринимателями от продажи имущества в связи с осуществлением ими предпринимательской деятельности.

Вместо возможности использования права на имущественный налоговый вычет физическому лицу, зарегистрированному в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющему предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, предоставлена возможность воспользоваться правом на получение профессиональных налоговых вычетов и уменьшить свою налогооблагаемую базу на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.

При этом состав указанных расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой 25 “Налог на прибыль организаций“ Налогового кодекса Российской Федерации (пункт 1 статьи 221 и пункт 1 статьи 227 НК РФ).

Из приведенных норм следует, что индивидуальные предприниматели вправе использовать имущественный налоговый вычет в тех случаях, когда они получают доход от продажи имущества не в связи с осуществлением ими предпринимательской деятельности.



Заявитель указывает, что в соответствии со ст.ст. 34, 35 Конституции РФ гражданин Российской Федерации вправе иметь имущество в собственности, владеть, пользоваться и распоряжаться имуществом. Так, в 2001 год Ф.И.О. было приобретено нежилое строение - незавершенное здание, как объект частной собственности. Данный объект был приобретен не с целью осуществления предпринимательской деятельности, соответственно не был поставлен на баланс, не учитывались и не включались расходы по обслуживанию данного объекта в расходы, учитываемые при осуществлении предпринимательской деятельности.

21 августа 2007 г. вышеуказанное нежилое здание продано по договору купли-продажи ООО «КамАвтоРесурс» за 730000 руб.

Согласно выписки из Единого государственного реестра индивидуальных предпринимателей, Шарипов Рифат Лутфуллович, ИНН 026411057529 был поставлен на учет в налоговом органе как индивиду Ф.И.О. вид деятельности - розничная торговля скобяными изделиями, лакокрасочными материалами и материалами для остекленения; розничная торговля бытовыми электротоварами; оптовая торговля лесоматериалами, строительными материалами и санитарно-техническим оборудованием; деятельность автомобильного грузового транспорта; производство мебели; розничная торговля мебели; розничная торговля офисной мебелью; производство спецодежды; розничная торговля мужской, женской и детской одежды; производство отделочных работ.

Таким образом, реализация нежилого строения не относится к предпринимательской деятельности, продажа объекта не связана с получением дохода от осуществления предпринимательской деятельности.

В настоящее время согласно свидетельству от 12.01.2009г. серии 02 № 005434635 в ЕГРИП внесена запись о прекращении Шариповым Р.Л. деятельности в качестве индивидуального предпринимателя.

В ходе судебного разбирательства заявителем были предоставлены в налоговый орган расходные документы, на основании которых налоговый орган произвел расчет налогов. Согласно предоставленному расчету налоговая база для исчисления налога на доходы физических лиц за 2005 г. по решению о привлечении к налоговой ответственности № 3795 от 16.09.2008 г. составила 730000 руб. Сумма исчисленного НДФЛ по результатам проверки составила 94900 руб.

Заявителем в Арбитражный суд республики Башкортостан дополнительно представлены расходные документы на сумму 771847,58 руб.

Таким образом, из представленных дополнительно документов на расходы за 2007 г. приняты затраты в сумме 771847,58 руб.

Налоговая база для исчисления налога на доходы физических лиц за 2007 г. отсутствует (730000-771847,58).

По данным проверки сумма НДФЛ к уплате отсутствует.

Таким образом, подлежит уменьшению доначисленный по результатам проверки НДФЛ с доходов от предпринимательской деятельности за 2007 г. в сумме 94900 руб.

При таких обстоятельствах требования заявителя подлежат удовлетворению.

На основании ст. 110 АПК Российской Федерации расходы по госпошлине относятся на ответчика, но взысканию не подлежат, так как налоговые органы освобождены от ее уплаты.

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

Решил:

Требования предпринимателя без образования юридического л Ф.И.О. удовлетворить.

Признать недействительным Решение Межрайонной ИФНС России № 29 по РБ № 3795 от 16.09.2008 г. о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения.
Ф.И.О. выдать справку на возврат госпошлины в сумме 100 руб.

Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Восемнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия решения (изготовления его в полном объеме), а также в порядке кассационного производства в Федеральный Арбитражный суд Уральского округа в течение двух месяцев со дня его вступления в законную силу через Арбитражный суд Республики Башкортостан.

Информацию о времени, месте и результатах рассмотрения апелляционной или кассационной жалобы можно получить соответственно на Интернет-сайтах Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда www.18aac.arbitr.ru или Федерального арбитражного суда Уральского округа www.fasuo.arbitr.ru.

Судья Л. В. Безденежных