Судебная практика

Решение от 16.06.2009 №А44-1003/2009. По делу А44-1003/2009. Новгородская область.

АРБИТРАЖНЫЙ СУД НОВГОРОДСКОЙ ОБЛАСТИ

Именем Российской Федерации Решение

Великий Новгород Дело № А44-1003/2009 16 июня 2009 года

Резолютивная часть решения вынесена 15 июня 2009 года

Арбитражный суд Новгородской области в составе судьи Куроповой *.*. ,

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Кононовым *.*.

рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению предпринима Ф.И.О. br>
к Межрайонной инспекции ФНС России №2 по Новгородской области

о признании незаконными решений налогового органа

при участии от заявителя: – представителя по доверенности Федорова *.*. от ответчика: - главного специалиста-экперта юротдела Попелышко *.*.

Установил:

Индивидуальный предприниматель Суворов Сергей Васильевич (далее – Предприниматель) обратился в Арбитражный суд Новгородской области с заявлением о признании незаконными решений Межрайонной инспекции ФНС России №2 по Новгородской области(далее – инспекция, налоговый орган) от 12.12.2008 №2.10-07/91 по выездной налоговой проверке и решения от 25.02.2009 №1 о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет имущества налогоплательщика.



В судебном заседании заявитель поддержал свои требовании по основаниям изложенным в заявлении. В частности пояснил, что не согласен с доводами налогового органа о том, что предпринимателем не отражены доходы, полученные от реализации леса ООО «Евролес». В кассовой книге доходы от реализации отражены в сумме 170500 руб.

Налоговым органом не приняты в расходы по транспортным услугам, оказанным ИП Коротковой *.*. В 2005 – 2007 предпринимателем были заключены договоры с ООО «Сфинкс» на поставку древесины. Древесина в адрес ООО «Сфинкс» доставлялась транспортом ИП Коротковой. Налоговый орган ссылается на то, что правоприемник ООО «Сфинкс» - ООО «Балтийский синдикат» отрицает факт хозяйственных операций между предпринимателем и ООО «Сфинкс».

Факт осуществления хозяйственных операций между ИП Суворовым и ИП Коротковой подтверждаются договорами, актами выполненных работ, путевыми листами, расходно-кассовыми ордерами. Непредставление путевых листов за 2005-2006 и товарно-транспортных накладных к ним, товарно-транспортных накладных к путевым листам за 2007 год, а также нарушения в оформлении путевых листов за 2007 год не исключает совершение сделок между заявителем и ИП Коротковой *.*.

Ответчик с требованиями заявителя не согласился по основаниям, изложенным в решении и отзыве на заявление.

Выслушав пояснения лиц, участвовавших в судебном заседании, исследовав материалы дела, суд не находит оснований для удовлетворения требований предпринимателя Суворова *.*. Как следует из материалов налоговым органом проведена выездная налоговая проверка индивидуального предпринимателя Суворова *.*. по вопросам правильности исчисления и уплаты единого налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, налога на доходы физических лиц, удержанного и уплаченного с доходов физических лиц, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, налога на добавленную стоимость, единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности за период с 01.01.2005 по 31.12.2007. По результатам проверки составлен акт от 07.11.2008 №2.10-07/81 и принято Решение от 12.12.2008 №2.10-07/91 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. На основании решения инспекцией принято Решение от 25.02.2009 №1 о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет имущества налогоплательщика.

Предприниматель Суворов *.*. не согласился с указанными решениями и оспорил в судебном порядке.

Как следует из решения от 12.12.2008 № 2.10-07/91 предприниматель привлечен к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового Кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) в виде взыскания штрафа в сумме 31 037 руб. за неуплату единого налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения(далее - единый налог по УСН), к уплате доначислен единый налог в сумме 155 187 руб. и пени в сумме 31037 руб.

Основанием для доначисления единого налога послужили выводы налогового органа о занижении дохода за 2007 год на 116334 руб., полученного от реализации древесины ООО «Евролес» и необоснованное включение в расходы за 2005 -2007 годы 820 092 руб. по транспортным услугам, оказанным ИП Коротковой *.*.

Суд считает обоснованными выводы налогового органа.

В силу статьи 346.12 НК РФ предприниматель является плательщиком единого налога по УСН.



Согласно пункту 1 статьи 346.12 НК РФ плательщиками единого налога признаются организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на УСН и применяющие ее в порядке, установленном главой 26.2 Налогового кодекса Российской Федерации.

Из материалов дела следует, что предприниматель в 2005-2007 г.г. применял УСН с объектом налогообложения “доходы, уменьшенные на величину расходов“ и в соответствии со статьей 346.12 НК РФ являлся плательщиком единого налога по УСН.

Статьями 346.15 и 346.16 НК РФ определен порядок определения расходов и доходов при применении УСН.

Порядок определения доходов установлен статьей 346.15 НК РФ: налогоплательщики, применяющие УСН, при определении объекта налогообложения учитывают доходы от реализации и внереализационные доходы, содержание которых раскрывается в статьях 249 и 250 НК РФ главы 25 “Налог на прибыль организаций“.

Согласно пункту 2 статьи 249 НК РФ выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах. В зависимости от выбранного налогоплательщиком метода признания доходов и расходов поступления, связанные с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, признаются для целей настоящей главы в соответствии со статьей 271 или статьей 273 названного Кодекса.

В соответствии с пунктом 1 статьи 346.17 Кодекса датой получения доходов признается день поступления денежных средств в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод).

В целях применения главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации не учитываются в качестве дохода поступления, предусмотренные статьей 251 названного Кодекса, в частности, в виде имущества, имущественных прав, работ или услуг, которые получены от других лиц в порядке предварительной оплаты товаров (работ, услуг) налогоплательщиками, определяющими доходы и расходы по методу начисления.

Из анализа положений статей 273 и 346.17 НК РФ следует, что датой получения доходов признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) или имущественных прав.

Таким образом, полученная предварительная оплата (аванс) в счет отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) у налогоплательщиков, применяющих УСН, является в том числе объектом налогообложения в отчетном (налоговом) периоде их получения.

В представленной в инспекцию 10.02.2008 декларации по единому по УСН за 2007 год предпринимателем указан доход в сумме 663550 руб., расходы в сумме 647 033 руб., к уплате минимальный налог в сумме 6636 руб. (л.д.46-47 т.2). Данные, указанные в декларации соответствуют данным о доходах и расходах, отраженных в книге учета доходов и расходов предпринимателя за 2007 год (л.д.106- 112 т.1). В ходе встречной проверки с ООО «Евролес» инспекцией установлено, что в 2007 году предприниматель получил доход от реализации леса указанному обществу в сумме 192 834,1 руб., в книге учета доходов и расходов и соответственно в декларации отражен доход от указанной операции в сумме 76500 руб. Доход в сумме 116 334 руб. не отражен. Указанные факты подтверждаются книгой учета доходов и расходов за 2007 год записи под №151 и №159(т.1 л.д.112) и расходными кассовыми ордерами от ООО «Евролес» (л.д.86-90 т.1).Доход в сумме 192 834,1 руб. получен в декабре 2007 года. Факт отгрузки леса в адрес ООО «Евролес» в 2007 году также подтверждается счетами, выставленными Суворовым *.*. в адрес ООО «Евролес» (л.д.81-82 т.1).

При таких обстоятельствах, налоговым органом правомерно сделан вывод о занижении предпринимателем дохода за 2007 на 116 334 руб.

В соответствии с подпунктом 23 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ при определении объекта налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы на расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации (уменьшенные на величину расходов, указанных в подпункте 8 настоящего пункта).

Согласно пункту 2 статьи 346.16 НК РФ расходы, которые учитываются при определении объекта налогообложения, принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в пункте 1 статьи 252 Кодекса.

В силу пункта 1 статьи 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Материальные расходы принимаются применительно к порядку, предусмотренному для исчисления налога на прибыль организаций статьей 254 НК РФ.

Подпунктом 6 пункта 1 статьи 254 НК РФ предусмотрено, что к материальным расходам, в частности, относятся затраты налогоплательщика на приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями, а также на выполнение этих работ (оказание услуг) структурными подразделениями налогоплательщика. К работам (услугам) производственного характера также относятся транспортные услуги сторонних организаций (включая индивидуальных предпринимателей) и (или) структурных подразделений самого налогоплательщика по перевозкам грузов внутри организации, в частности перемещение сырья (материалов), инструментов, деталей, заготовок, других видов грузов с базисного (центрального) склада в цеха (отделения) и доставка готовой продукции в соответствии с условиями договоров (контрактов).

Таким образом, условием для включения понесенных затрат в состав расходов для целей исчисления единого налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, является возможность на основании имеющихся документов сделать вывод о том, что расходы на приобретение товаров (работ, услуг) фактически понесены налогоплательщиком и произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В данном случае предприниматель не представил доказательств того, что расходы в сумме 820 092 руб. по транспортным услугам ИП Коротковой *.*. произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Как следует из пояснений представителя предпринимателя и документов, ИП Короткова оказывала услуги по транспортировке леса в адрес ООО «Сфинкс». В подтверждение хозяйственных операций с ООО «Сфинкс» предпринимателем представлены договоры поставки от 10.01.2007 № 3/07-А, от 15.01.2006, от 05.01.2005 №1/2004-л (л.д.143 -148 т.1). Однако документов подтверждающих исполнение указанных договоров и реальность поставки леса в адрес ООО «Сфинкс» не представлено. Представленные предпринимателем товарно- транспортные накладные не имеет печати ООО «Сфинкс» и расшифрок подписей лиц, принявших лес на складе ООО «Сфинкс». Документов об оплате лесопродукции также не представлено, соответственно нет доказательств получения дохода от ООО «Сфинкс». Из ответа ООО «Балтийский синдикат», который является правопреемником ООО «Сфинкс» следует, что за период с 01.01.2005 по 31.12.2007 между ООО «Сфинкс» и ИП Суворовым *.*. договоры не заключались, счета не выставлялись, оплата не производилась (л.д. 114-115 т.1).

С учетом изложенного, суд считает оспариваемое Решение Межрайонной инспекции ФНС России №2 по Новгородской области от 12.12.2008 №2.10-07/91 по выездной налоговой проверке законным и обоснованным.

По этим же основаниям законным и обоснованным является Решение от 25.02.2009 №1 о взыскании налогов, пеней, штрафов за счет имущества налогоплательщика.

Руководствуясь статьями 167-170, 198- 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд

Решил:

Судья *.*. Куропова