Судебная практика

Решение от 07.12.2006 №А42-7169/2006. По делу А42-7169/2006. Мурманская область.

Именем Российской Федерации

Решение

город Мурманск Дело № А42-7169/2006

07 декабря 2006 года

Судья Арбитражного суда Мурманской области Сачкова *.*. ,

при ведении протокола судебного заседания судьей

рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению индивидуального предпринимателя Ф.И.О. br>
к Инспекции ФНС России по г. Мурманску

о признании недействительным решения № 190/5 от 12.08.06 г.

при участии в заседании представителей:

от заявителя – Руденко *.*. , по дов. от 31.10.2006г. в реестре за №2417, Семаков *.*. по дов от 31.10.2006г. в реестре за №2418

от ответчика – Гоман *.*. по дов. от 17.05.2006г. №86707



Резолютивная часть решения объявлена 04.12.2006 года.

Установил:

Индивидуальный предприниматель Калмыков Кирилл Владимирович (далее – предприниматель, заявитель) обратился в Арбитражный суд Мурманской области к Инспекции ФНС по г. Мурманску (далее – инспекция, ответчик) с заявлением о признании недействительным решения № 190/5 от 12.08.06г.

В обоснование своих требований заявитель указал, что ответчик в нарушение положений статьи 81, 174, пункта 4 статьи 346.13 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ), незаконно привлек предпринимателя к ответственности за несвоевременное представление налоговых деклараций по налогу на добавленную стоимость (далее – НДС) за июль и сентябрь 2005г.

В судебном заседании представитель заявителя настаивал на удовлетворении заявленных требований по основаниям, изложенным в заявлении. Указал, что в период 2005г. налогоплательщик применял упрощенную систему налогообложения (далее – УСН) и не являлся плательщиком НДС. В 3 квартале 2005г. предприниматель утратил право на применение УСН в связи с превышением допустимого предела дохода (свыше 15 млн. руб.) и считается перешедшим на общий режим налогообложения с 01.07.2005г.

20.10.2005г. заявитель представил в инспекцию налоговую декларацию по НДС за 3 квартал 2005г. и произвел уплату налога за указанный период в полном объеме. Остальные декларации по НДС, в т.ч. помесячные: за июль, август и сентябрь 2005г., имели уточняющий характер. Срок для представления уточняющих деклараций законом не определен. Поэтому, привлечение к ответственности за несвоевременное представление уточняющих деклараций за июль и сентябрь 2005г. по НДС незаконно.

Так же просили учесть, что по мнению заявителя инспекцией нарушен 3 месячный срок проведения камеральной проверки. Решение о привлечении к ответственности и требование об уплате финансовой санкции вынесены в выходные дни.

Представитель ответчика возражал против удовлетворения требований, по основаниям изложенным в отзывах на заявление. Указывал на соблюдение сроков проведения камеральной проверки. Представил копию журнала регистрации решений по камеральным проверкам деклараций по НДС за 2005г.

Как следует из материалов дела, Калмыков Кирилл Владимирович зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя, осуществляющего деятельность без образов Ф.И.О. государственный регистрационный номер 305519006100133).

В период 2005г. налогоплательщик применял упрощенную систему налогообложения (далее – УСН) и не являлся плательщиком НДС.



В связи с тем, что в 3 квартале 2005г. сумма его дохода составила свыше 15 млн. руб. предприниматель 11.10.2005г. известил инспекцию об утрате им права на применение УСН с 01.07.2005г. (л.д. 64).

20.10.2005г. заявитель представил в инспекцию декларацию по НДС за 3 квартал 2005г. (л.д. 16 – 23). Требованием о внесении изменений в налоговую отчетность от 09.12.2005г. инспекция уведомила о необходимости представления уточненной налоговой декларации за 3 квартал 2005г. с устранением замечаний и представлением подтверждающих документов (л.д. 66 – 67). 27.12.2005г. предприниматель уточнил сведения за указанный период представив уточненную декларацию по за 3 квартал 2005г. (л.д. 24 – 31, 69).

Поскольку в 3 квартале 2005г. ежемесячные суммы выручки предпринимателя от реализации товаров, работ (услуг) превысили 1 млн. руб., инспекция требованием от 10.04.2006г. обязала предпринимателя представить налоговые декларации по НДС за июль, август и сентябрь 2005г.

С сопроводительным письмом от 12.05.2006г. заявитель направил инспекции запрошенные декларации.

Проведя камеральную проверку поступивших деклараций по НДС за июль, август и сентябрь 2005г., Инспекция Установила факт их несвоевременного представления.

Письмами от 10.07.2006г. №60-26/4-52-84125 и от 10.07.2006г. №60-26/4-52-841256 ответчик уведомил заявителя о возбуждении в отношении него процедуры привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения и предложил представить свои возражения.

Предприниматель представил возражения, указав на уточняющий характер представленных налоговых деклараций за июль, август и сентябрь 2005г.

По данному факту 12.08.2006г. Заместителем руководителя Инспекции вынесено Решение № 190/5 о привлечении ответчика к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного пунктом 2 статьи 119 НК РФ, НДС не доначислен.

Требованием от 19.08.2006г. № 10016 предпринимателю было предложено в срок до 29.08.2006г. в добровольном порядке погасить взыскиваемую сумму налоговых санкций.

Требование в установленный срок ответчиком исполнено не было, в связи с чем предприниматель обратилась с соответствующим заявлением в суд.

В соответствии со статьей 23 НК РФ налогоплательщики обязаны представлять в налоговый орган по месту учета в установленном порядке налоговые декларации по тем налогам, которые они должны уплачивать, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.

Согласно статье 80 НК РФ налоговая декларация представляется каждым налогоплательщиком по каждому налогу, подлежащему уплате этим налогоплательщиком, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Налогоплательщики УСН - индивидуальные предприниматели по итогам отчетного периода представляют налоговые декларации в налоговые органы по месту своего жительства не позднее 25 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода (пункт 2 статьи 346.23 НК РФ).

Как установлено пунктами 4 и 5 статьи 346.13 НК РФ если по итогам налогового (отчетного) периода доход налогоплательщика применяющего УСН превысит 15 млн. руб. или остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов, определяемая в соответствии с законодательством РФ о бухгалтерском учете, превысит 100 млн. руб., такой налогоплательщик считается перешедшим на общий режим налогообложения с начала того квартала, в котором было допущено это превышение.

При этом суммы налогов, подлежащих уплате при использовании общего режима налогообложения, исчисляются и уплачиваются в порядке, предусмотренном законодательством РФ о налогах и сборах для вновь созданных организаций или вновь зарегистрированных индивидуальных предпринимателей. Указанные в настоящем абзаце налогоплательщики не уплачивают пени и штрафы за несвоевременную уплату ежемесячных платежей в течение того квартала, в котором эти налогоплательщики перешли на общий режим налогообложения.

Налогоплательщик обязан сообщить в налоговый орган о переходе на общий режим налогообложения в течение 15 дней по истечении отчетного (налогового) периода, в котором его доход превысил ограничения, установленные пунктом 4 статьи 346.13 НК РФ.

Отчетными периодами по УСН признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года (пункт 2 статьи 346.19 НК РФ).

Как указано выше и не оспаривается сторонами в 3 квартале 2005г. предприниматель утратил право на применение УСН в связи с превышением допустимого предела дохода (свыше 15 млн. руб.) и считается перешедшим на общий режим налогообложения с обязанностью уплаты НДС с 01.07.2005г.

Согласно статье 163 НК РФ (в редакции действовавшей на момент спорных правоотношений) налоговым периодом по НДС является календарный месяц. Для налогоплательщиков (налоговых агентов) с ежемесячными в течение квартала суммами выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога, не превышающими один миллион рублей, налоговый период устанавливается как квартал.

В силу пункта 1 статьи 174 НК РФ уплата НДС по операциям, признаваемым объектом налогообложения, производится по итогам каждого налогового периода исходя из фактической реализации (передачи) товаров за истекший налоговый период, не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

В соответствии с пунктом 5 статьи 174 НК РФ налогоплательщики (налоговые агенты) обязаны представить в налоговые органы по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено главой 21 НК РФ.

Согласно пункту 6 статьи 174 НК РФ (в редакции Закона N 117-ФЗ) налогоплательщики с ежемесячными в течение квартала суммами выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога, не превышающими один миллион рублей, вправе уплачивать налог исходя из фактической реализации (передачи) товаров за истекший квартал не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом.

Налогоплательщики, уплачивающие налог ежеквартально, представляют налоговую декларацию в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом.

Из приведенных норм следует, что, если выручка от реализации товаров (работ, услуг) в каком-либо месяце квартала превысила один миллион рублей, налоговым периодом для налогоплательщика признается месяц, следовательно, этот налогоплательщик обязан представлять налоговые декларации по итогам каждого месяца, начиная с месяца, в котором произошло превышение суммы выручки.

Индивидуальные предприниматели исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных учета доходов (расходов) и хозяйственных операций (пункт 2 статьи 54 НК РФ).

В силу того, что законом установлена обязанность налогоплательщика, применяющего УСН определять величину дохода лишь по итогам отчетного периода (в данном случае до 30 сентября), судом не принимается довод инспекции о том, что предприниматель в течение 3 квартала 2005г. знал о превышении суммы дохода более 15 млн. руб.

Обязанность по уведомлению налогового органа о переходе на общий режим налогообложения так же установлена по истечении отчетного (налогового) периода, в котором было допущено превышение суммы дохода 15 млн. руб., а не с момента такого превышения.

Иное приводило бы к тому, что налогоплательщик, применяющий УСН и освобожденный от уплаты НДС, до наступления обязанности по определению суммы дохода уже должен был бы представлять налоговые декларации по НДС. Однако, срок представления налоговых деклараций по НДС за июль и август 2005г. – 20.08.2005г. и 20.09.2005г., что раньше установленной обязанности по определению суммы дохода – 30.09.2005г.

Таким образом, вина предпринимателя в несвоевременном представлении налоговой декларации по НДС за июль 2005г. отсутствует.

Довод заявителя об уточняющем характере представленных деклараций противоречит положениям статей 174 НК РФ и 55, 80,81 НК РФ.

В силу пункта 1 статьи 81 НК РФ при обнаружении налогоплательщиком в поданной им налоговой декларации неотражения или неполноты отражения сведений, а равно ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик обязан внести необходимые дополнения и изменения в налоговую декларацию.

Декларация за сентябрь 2005 года по НДС, поданная обществом 12.05.2006, не является уточненной, поскольку ранее обществом представлялась налоговая декларация не за данный, а за иной налоговый период (3 квартал 2005г.), который имел и другую налоговую базу.

Срок представления налоговой декларации по НДС за сентябрь 2005г. до 20.10.2005г., что дает налогоплательщику, добросовестно ведущему соответствующий учет доходов (расходов) и хозяйственных операций (срок для определения суммы дохода за 3 квартал 2005г. - до 30.09.2005г.), возможность определиться с суммой полученных доходов и подать указанную декларацию в срок.

В силу пункта 2 статьи 119 НК РФ непредставление налогоплательщиком налоговой декларации в налоговый орган в течение более 180 дней по истечении установленного законодательством о налогах срока представления такой декларации влечет взыскание штрафа в размере 30 процентов суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, и 10 процентов суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц, начиная со 181-го дня.

Положения пункта 4 статьи 346.13 НК РФ освобождающие налогоплательщиков от уплаты пеней и штрафов за несвоевременную уплату ежемесячных платежей в течение того квартала, в котором эти налогоплательщики перешли на общий режим налогообложения не освобождают от ответственности за несвоевременную подачу налоговых деклараций.

Судом не принимаются доводы предпринимателя о нарушении инспекцией 3 месячного срока проведения камеральной проверки.

В соответствии со статьей 88 НК РФ камеральная проверка проводится уполномоченными должностными лицами налогового органа в соответствии с их служебными обязанностями без какого-либо специального решения руководителя налогового органа в течение т календарных месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации документов, служащих основанием для исчисления и уплаты налога.

Декларации были представлены налогоплательщиком 12.05.2006г. Окончание трехмесячного срока для проведения камеральной проверки указанных деклараций - 12.08.2006г. Решение о привлечении к ответственности N190/5 вынесено 12.08.2006г., т.е. в срок установленный законом.

Как следует из пояснений представителя ответчика, данных в судебном заседании, а так же из копии журнала регистрации решений по камеральным проверкам деклараций по НДС за 2005г. Решение от 12.08.2006г. и требование от 19.08.2006г., ввиду большой загруженности работников инспекции, действительно вынесены в дни, которые являются выходными. Между тем, данное обстоятельство не влечет автоматического признания обжалуемого акта незаконным. Оно не нарушает прав предпринимателя, который представил в инспекцию имеющиеся возражения по рассматриваемым материалам камеральной проверки, так же воспользовался правом на обращение в судебные органы.

Таким образом, суд приходит к выводу о правомерности привлечения предпринимателя к ответственности за несвоевременное представление декларации по НДС за сентябрь 2005г.

Порядок и сроки привлечения к налоговой ответственности, а также срок давности взыскания налоговой санкции, установленный пунктом 1 статьи 115 Налогового кодекса РФ, истцом не нарушены, размер штрафа определен верно.

Решил:

Требование удовлетворить частично.

Признать недействительным, как несоответствующее Налоговому кодексу Российской Федерации, Решение Инспекции ФНС России по г. Мурманску. №190/5 от 12.08.2006 г. в части взыскания штрафа за несвоевременное представление декларации по НДС за июль 2005 г.

В остальной части в удовлетворении требования отказать.

Обязать Инспекцию ФНС России по г. Мурманску восстановить нарушенные права Ф.И.О.

Решение в части признания недействительным акта налогового органа подлежит немедленному исполнению, но в целом может быть обжаловано в 13 Арбитражный апелляционный суд.

Судья Сачкова *.*.