Судебная практика

Постановление апелляции от 2010-02-08 №А33-12964/2009. По делу А33-12964/2009. Российская Федерация.

ТРЕТИЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

Постановление

г. Красноярск

Дело №

А33-12964/2009

«08» февраля 2010 г.

Резолютивная часть постановления объявлена «04» февраля 2010 года.

Полный текст постановления изготовлен «08» февраля 2010 года.

Третий арбитражный апелляционный суд в составе:

Председательствующего судьи Борисова Г.Н.,

судей: Дунаевой Л.А., Первухиной Л.Ф.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем Станько О.П.,

при участии:

от ответчика (Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 24 по Красноярскому краю): Хворовой Л.С., представителя по доверенности от 21.04.2009 № 04-23,

рассмотрев апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью «Крас-Бус» на Решение Арбитражного суда Красноярского края от 19 октября 2009 года по делу № А33-12964/2009, принятое судьей Данекиной Л.А.,

Установил:



общество с ограниченной ответственностью «Крас-Бус» (далее – заявитель, общество) обратилось в Арбитражный суд Красноярского края с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 24 по Красноярскому краю (далее – налоговый орган, инспекция) о признании недействительными решений от 12.03.2009 № 19, 233.

Решением Арбитражного суда Красноярского края от 19 октября 2009 года в удовлетворении заявленных требований отказано.

Общество обратилось в Третий арбитражный апелляционный суд с апелляционной жалобой, в которой просит Решение суда первой инстанции отменить и принять по делу новый судебный акт об удовлетворении заявленных требований на том основании, что заявителем выполнены все необходимые условия для получения вычета по налогу на добавленную стоимость по лизинговым услугам; к спорным правоотношениям не подлежат применению положения пункта 2 статьи 170 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).

Налоговый орган в отзыве и его представитель в судебном заседании с апелляционной жалобой не согласились, считают Решение суда первой инстанции законным и обоснованным.

Общество о времени и месте рассмотрения апелляционной жалобы извещено (почтовое уведомление от 15.01.2010 №63129), своих представителей в судебное заседание не направило, до начала судебного заседания представило ходатайство о рассмотрении заявления в его отсутствие.

Апелляционная жалоба рассматривается в порядке, установленном главой 34 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

При рассмотрении настоящего дела судом апелляционной инстанции установлены следующие обстоятельства.

Заявителем 20.10.2008 в налоговый орган представлена налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость за 3 квартал 2008 года. Согласно данной декларации сумма налога на добавленную стоимость, исчисленная к возмещению за данный налоговый период, составила 7 341 362 рубля.

Обществом 29.10.2008 представлена в налоговый орган уточненная налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость за третий квартал 2008 года, в соответствии с которой, общая сумма налога на добавленную стоимость, предъявленная к возмещению составила 3 346 700 рублей.

Налоговым органом проведена камеральная налоговая проверка указанной декларации, по результатам которой составлен акт от 12.02.2009 №198.

Уведомлением от 12.02.2009 №13-08/2/02725 налоговый орган известил общество о рассмотрении материалов камеральной налоговой проверки 12.03.2009 в 14 часов 00 минут, которое получено главным бухгалтером общества 16.02.20009.

Возражения заявителя рассматривались налоговым органом в присутствии уполномоченного представителя общества, что отражено в оспариваемом решении.

По результатам рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки и возражений налогоплательщика 03.03.2009 инспекцией 12.03.2009 принято Решение №233 о привлечении к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 Кодекса в виде штрафа в размере 148 863 рублей 81 копейки, заявителю предложено уплатить недоимку по налогу на добавленную стоимость в сумме 1 531 523 рубля. Решением от 12.03.2009 №19 обществу отказано в возмещении налога на добавленную стоимость в сумме 3 346 700 рублей.

Указанные решения налогового органа обжалованы обществом в Управление Федеральной налоговой службы по Красноярскому краю.

Управлением Федеральной налоговой службы по Красноярскому краю 30.04.2009 вынесено Решение №12-0282, которым Решение от 12.03.2009 №19 об отказе в возмещении налога на добавленную стоимость оставлено без изменения. Также вышестоящий налоговый орган Решение от 12.03.2009 №233 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения изменил, исключил пункт о применении штрафа по пункту 1 статьи 122 Кодекса в размере 148 863 рублей 81 копейки.



Общество, считая, что решения налогового органа от 12.03.2009 № 233, 19 не соответствуют закону и нарушают его права и законные интересы, обратилось в Арбитражный суд Красноярского края с соответствующим заявлением.

Оценив представленные доказательства, суд апелляционной инстанции пришел к следующим выводам.

В соответствии со статьей 123 Конституции Российской Федерации, статьями 7, 8, 9 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, судопроизводство осуществляется на основе состязательности и равноправия сторон. Согласно статье 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается, как на основания своих требований и возражений.

Проверив процедуру привлечения общества к налоговой ответственности, суд апелляционной инстанции Установил, что порядок рассмотрения материалов проверки инспекцией соблюден. Права общества, установленные статьями 21, 100, 101, 176 Кодексу, были обеспечены и соблюдены.

При обращении в арбитражный суд с заявлением о признании недействительным решения налогового органа, вынесенного в порядке статьи 101 Кодекса, обществом соблюдены условия предусмотренные пунктом 5 статьи 101.2 Кодекса.

Суд апелляционной инстанции считает, что налоговый орган доказал законность вынесенных решений, исходя из следующего.

В соответствии со статьей 143 Кодекса заявитель в спорный период являлся плательщиком налога на добавленную стоимость. На основании пункта 1 статьи 146 Кодекса объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

В соответствии с подпунктом 7 пункта 2 статьи 149 Кодекса не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения):

реализация на территории Российской Федерации услуг по перевозке пассажиров городским пассажирским транспортом общего пользования (за исключением такси, в том числе маршрутного); морским, речным, железнодорожным или автомобильным транспортом (за исключением такси, в том числе маршрутного) в пригородном сообщении при условии осуществления перевозок пассажиров по единым тарифам с предоставлением всех льгот на проезд, утвержденных в установленном порядке.

Из материалов дела следует, что обществом оказаны услуги по междугородным перевозкам, которые не освобождаются от обложения налогом на добавленную стоимость. Следовательно, заявителем необоснованно занижена налоговая база по налогу на добавленную стоимость на сумму 13 159 рублей 90 копеек и не исчислен налог в размере 2368 рублей 77 копеек.

Согласно пункту 4 статьи 149 Кодекса в случае, если налогоплательщиком осуществляются операции, подлежащие налогообложению, и операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения) в соответствии с положениями настоящей статьи, налогоплательщик обязан вести раздельный учет таких операций.

Пунктом 1 статьи 171 Кодекса предусмотрено, что налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 2 статьи 171 Кодекса вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации в отношении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 Кодекса.

В силу подпункта 1 пункта 2 статьи 170 Кодекса суммы налога, предъявленные покупателю при приобретении товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов в случаях приобретения товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, используемых для операций по производству и (или) реализации товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения).

Из положений пункта 4 статьи 170 Кодекса следует, что суммы налога, предъявленные продавцами товаров (работ, услуг), имущественных прав налогоплательщикам, осуществляющим как облагаемые налогом, так и освобождаемые от налогообложения операции:

учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг), имущественных прав в соответствии с пунктом 2 настоящей статьи - по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным нравам, используемым для осуществления операций, не облагаемых налогом на добавленную стоимость;

принимаются к вычету в соответствии со статьей 172 Кодекса - по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления операций, облагаемых налогом на добавленную стоимость;

принимаются к вычету либо учитываются в их стоимости в той пропорции, в которой они используются для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения), - по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций, в порядке, установленном принятой налогоплательщиком учетной политикой для целей налогообложения.

Указанная пропорция определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав, отгруженных за налоговый период.

При этом налогоплательщик обязан вести раздельный учет сумм налога по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций.

Таким образом, законом установлен критерий, в соответствии с которым суммы налога на добавленную стоимость, включенные в цену приобретенных товаров (работ, услуг), налогоплательщик либо предъявляет к налоговому вычету, либо включает в состав расходов при исчислении налога на прибыль. Таким критерием является характер использования приобретенных товаров (работ, услуг), а именно: используются они для совершения операций, подлежащих обложению налогом на добавленную стоимость, или для операций, не подлежащих обложению названным налогом (освобождаемых от налогообложения).

Налогоплательщик имеет право заявить к вычету суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные продавцами при приобретении товаров (работ, услуг), только в случае использования таких товаров (работ, услуг) для операций, подлежащих обложению данным налогом.

Судом апелляционной инстанции установлено, что общество во 3 квартале 2008 года осуществляло операции, как подлежащие, так и не подлежащие обложению налогом на добавленную стоимость, а именно:

оказывало услуги по перевозке пассажиров городским пассажирским транспортом общего пользования, которые в силу подпункта 7 пункта 1 статьи 149 Кодекса не подлежат налогообложению;

оказывало услуги по сдаче в сублизинг (аренду) автобусов организациям, а также оказывало транспортные услуги по перевозке пассажиров маршрутами междугороднего следования, операции по реализации которых облагаются налогом на добавленную стоимость.

По договорам сублизинга, заключенным с ЗАО «Управляющая компания «РегионАвтоТранс», обществом получены 279 автобусов, из которых:

177 автобусов переданы по договорам в сублизинг и аренду организациям ООО «Вилсон», ООО «Терминал», ООО «КЛИФ», ООО «Автотранспортная компания №1», ООО «Автотранспортная компания №2», ООО «Автотранспортная компания №3», ООО «РЕНК», ООО «РегионАвтоТранс-Красноярск-1», ООО «РегионАвтоТранс-Красноярск-2», ООО «РегионАвтоТранс-Красноярск-3», ООО «РегионАвтоТранс-Красноярск-4», ООО «КАТК»;

120 автобусов использовались обществом при оказании услуг по перевозке пассажиров.

Согласно представленному обществу в материалы дела Приказу об учетной политике от 01.12.2007 в соответствии с пунктом 4 статьи 170 Кодекса суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные продавцами товаров, в том числе основных средств и нематериальных активов, по операциям как облагаемым налогом на добавленную стоимость, так и освобождаемым от налогообложения, принимаются к вычету либо учитываются в их стоимости в той пропорции, в которой они используются для осуществления таких операций, с использованием регистров аналитического учета.

Обществом представлены следующие аналитические регистры раздельного учета сумм налога на добавленную стоимость:

аналитический регистр раздельного учета сумм налога на добавленную стоимость, в котором определены доли выручки от реализации не облагаемых налогом на добавленную стоимость операций в общем объеме выручки (за 3 квартал 2008 года) – 31,77%, по облагаемым налогом на добавленную стоимость операциям – в размере 68.23%;

аналитический регистр раздельного учета сумм налога на добавленную стоимость по расходам, относящимся к операциям, облагаемым и не облагаемым налогом на добавленную стоимость, в котором налог к возмещению по счетам-фактурам, отраженным в книге покупок за 3 квартал 2008 года (за минусом счетов-фактур по лизинговым платежам) определен налогоплательщиком в пропорциональном отношении в соответствии с прописанной в приказе об учетной политике на 2008 год методикой раздельного учета.

Общество в нарушение Приказа об учетной политике от 01.12.2007 не осуществляло ведение разделенного учета сумм налога на добавленную стоимость по лизинговым платежам в отношении операций, не подлежащих обложению налогом на добавленную стоимость по 120 автобусам, использованными ООО «Крас-Бус» при оказании услуг по перевозке пассажиров городским пассажирским транспортом общего пользования, и операций, облагаемых налогом на добавленную стоимость по 177 автобусам, переданными обществом по договорам в сублизинг и аренду организациям.

С учетом вышеприведенного правового регулирования вывод налогового органа о том, что суммы налога на добавленную стоимость на основании счетов-фактур по лизинговым платежам неправомерно заявлены обществом к вычету в полном объеме, соответствует положениям Кодекса.

Суд апелляционной инстанции не принимает доводы заявителя о неотносимости положений статьи 170 Кодекса к спорным правоотношениям, поскольку в статье 171 Кодекса речь идет о реализации товаров, а не услуг как в данном случае.

Положения статьи 170 Кодекса закрепляющие обязанность о ведении раздельного учета позволяют выделить операции подлежащие обложению налогом на добавленную стоимость от операций им не облагаемых, что соответствует принципам наличия экономического основания налогов и отсутствие произвола при их определении.

Указание законодателем в подпункте 1 пункта 2 статьи 171 Кодекса на то, что вычетам подлежат суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 Кодекса, не означает, что пункт 4 названной статьи не применяется в отношении услуг, поскольку подобный подход не подтверждается при системном толковании норм главы 21 Кодекса, в частности статей 146, 170, 171 Кодекса, определяющих объект налогообложения, порядок подтверждения права на вычет. При этом в пункте 4 статье 170 Кодекса содержится неоднократное указание на применение положений к товарам (работам, услугам).

Общая сумма по лизинговым платежам за 2 квартал 2008 года составила 11 704 305 рублей 46 копеек

Налоговый орган на основании данных регистров раздельного учета сумм налога на добавленную стоимость по расходам, относящимся к операциям, облагаемым и необлагаемым налогом на добавленную стоимость за 3 квартал 2008 года, правильно Определилналог на добавленную стоимость по лизинговым платежам исходя из доли выручки, приходящейся на необлагаемую налогом деятельность в сумме 4 875 854 рубля 50 копеек. С учетом изложенного налоговый орган обоснованно отказал обществу в возмещении налога на добавленную стоимость в сумме 3 346 700 рублей по налоговой декларации за 3 квартал 2008 года.

Таким образом, Решение суда первой инстанции об отказе в удовлетворении заявленных требований соответствует закону и фактически обстоятельствам, оснований, предусмотренных статьей 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, для отмены решения суда первой инстанции не имеется.

Руководствуясь статьями 268, 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Третий арбитражный апелляционный суд.

Постановил:

Решение Арбитражного суда Красноярского края от 19 октября 2009 года по делу №А33-12964/2009 оставить, без изменения апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Настоящее Постановление вступает в законную силу с момента его принятия и может быть обжаловано в течение двух месяцев в Федеральный арбитражный суд Восточно-Сибирского округа через суд, принявший Решение.

Председательствующий

Г.Н. Борисов

Судьи:

Л.А. Дунаева

Л.Ф. Первухина