Судебная практика

Решение от 21 апреля 2011 года № А56-57223/2010. По делу А56-57223/2010. Ленинградская область.

Решение

г.Санкт-Петербург

21 апреля 2011 года Дело № А56-57223/2010

Резолютивная часть решения объявлена 20 апреля 2011 года. Полный текст решения изготовлен 21 апреля 2011 года.

Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области

в составе:

судьи Захарова *.*. ,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Лебедевой *.*. ,

рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению:

заявитель: ООО “Кайзер“,

заинтересованное лицо: ИФНС России по Всеволожскому району Ленинградской области,



о признании недействительным решения № 915 от 14.07.2010,

при участии:

от заявителя: Кукушкина *.*. , по доверенности от 27.09.2010 б/н,

от заинтересованного лица: Касаткин *.*. , по доверенности от 17.01.2011 № 04-25/00658, Марусев *.*. , по доверенности от 28.02.2011 № 04-25/04521,

Установил:

ООО “Кайзер“ (далее - заявитель, Общество, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением о признании недействительным решения Инспекции ФНС России по Всеволожскому району Ленинградской области (далее – Инспекция, налоговый орган) № 910 от 06.07.2010 об отказе в возмещении налога на добавленную стоимость (далее - НДС) в сумме 2561644 руб.

Инспекция требования заявителя не признала по основаниям, изложенным в отзыве.

Из материалов дела следует.

ООО “Кайзер“ представило 02.12.2009 уточненную налоговую декларацию по НДС за 4-й квартал 2009 г., согласно которой сумма налога, исчисленная к возмещению из бюджета за 4-й квартал 2009 г. составляет 2539562руб.

Инспекцией проведена камеральная налоговая проверка налоговой декларации по НДС за 4-й квартал 2009 г. ООО “Кайзер“. Результат проверки изложен в акте № 7093 от 27.05.2010.



По результатам поверки налоговый орган вынес Решение №915 от 14.07.2010 об отказе в возмещении полностью суммы НДС, заявленной к возмещению, в соответствии с которым налогоплательщику отказано в возмещении НДС в сумме 2539652 руб.

Исследовав материалы дела, заслушав представителей сторон, суд находит требования заявителя неправомерными и не подлежащими удовлетворению по следующим основаниям.

В соответствии со ст. 171 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, на установленные ст. 171 НК РФ налоговые вычеты. В частности, вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с гл.21 НК РФ, за исключением товаров, предусмотренных п.2 ст. 170 НК РФ.

В соответствии с пп.25, п.2, ст.149 НК РФ не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) реализация (а также передача, выполнение, оказание для собственных нужд) на территории Российской Федерации лома и отходов черных и цветных металлов.

Статья 171 НК РФ исключает заявление к вычету НДС, уплаченного налогоплательщиком в нарушение положений гл.21 НК РФ, следовательно Общество не имело законных оснований на предъявление к возмещению суммы НДС в сумме 2 561 644 руб.

В соответствии со ст. 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные ст.171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг).

Согласно п.1 ст. 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая комиссионера, агента, которые осуществляют реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени) сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном гл.21 НК РФ.

В соответствии с п.2 ст. 169 НК РФ счета-фактуры являются основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету при выполнении требований, установленных п.5, 5.1, 6 ст.169 НК РФ. Следовательно, счета-фактуры, выполненные с нарушением требований, установленных п.5, 5.1, 6 ст.169 НК РФ не могут являться основанием для предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету.

В соответствии с пп.10, 11 п.5 ст.169 НК РФ в счете-фактуре, выставляемом при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав, должны быть указаны: налоговая ставка и сумма налога, предъявляемая покупателю товаров (работ, услуг), имущественных прав, определяемая исходя из применяемых налоговых ставок.

В соответствии п.5 ст. 168 НК РФ при реализации товаров (работ, ; услуг), операции по реализации которых не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения), а также при освобождении налогоплательщика в соответствии со ст. 145 НК РФ от исполнения обязанностей налогоплательщика расчетные документы, первичные учетные документы оформляются и счета-фактуры выставляются без выделения соответствующих сумм налога. При этом на указанных документах делается соответствующая надпись или ставится штамп “Без налога (НДС)“.

В соответствии с пп.25 п.2 ст. 149 НК РФ, устанавливающим порядок обложения налогом на добавленную стоимость операций по реализации на территории Российской Федерации лома и отходов черных и цветных металлов, предусмотрено освобождение от налогообложения таких операций. Поэтому при реализации лома и отходов черных и цветных металлов продавец согласно ст. 168, 169 НК РФ выставляет покупателю лома и отходов черных и цветных металлов счет-фактуру без выделения соответствующих сумм налога, а на указанных документах делается соответствующая надпись или ставится штамп “Без налога (НДС)“.

Таким образом, налогоплательщики не вправе изменять установленную законодательством о налогах и сборах норму об освобождении от налогообложения. Поэтому уплата заявителем (покупатель) НДС по ставке 18 процентов при расчетах за приобретенный лом и отходы черных и цветных металлов не соответствует законодательству о налогах и сборах.

При рассмотрении спора судом также установлены следующие факты.

У ООО “Кайзер“ отсутствует необходимые условия для достижения результатов соответствующей экономической деятельности в силу отсутствия управленческого или технического персонала, основных средств, производственных активов, складских помещений, транспортных средств:

Уставной капитал ООО “Кайзер“ 10 000 руб. Панов *.*. - генеральный директор ООО “Кайзер“, является единственным работником данной организации. Никого имущества на балансе ООО “Кайзер“ не значится.

ООО “Кайзер“ ведет учет для целей налогообложения только те операций, которые непосредственно связаны с возникновением налоговой выгоды.

ООО “Кайзер“ начало предоставлять налоговые декларации с отражением экономической деятельности только в период 3-4 кварталов 2009 г., именно за эти кварталы ООО “Кайзер“ предъявило к возмещению суммы по налогу на добавленную стоимость. До этого налогового периода ООО “Кайзер“ представляло Единые упрощенные декларации, а после - вообще никаких. Так же по отчету о прибылях и убытках по Форме 2, делается вывод, что Общество не ведет никакой экономической деятельности с момента создания юридического лица.

Сумма, предъявленная к возмещению составляет 2539652 руб., а все остальные налоги с экономической деятельности оцениваются в сумму менее 50 000 руб., что в 100 раз меньше суммы предъявленной к возмещению.

ООО “Кайзер“ начало осуществлять экономическую деятельность незадолго до совершения хозяйственной операции, на основании которой предъявлена к возмещению сумма НДС, хотя лицензия на данный вид деятельности получена 18.07.2007.

Дата регистрации ООО “Кайзер“ 01.06.2007. В период с 01.06.2007 по 01.07.2009 ООО “Кайзер“ представляло в Инспекцию Единые упрощенные декларации, что свидетельствует об отсутствии экономической деятельности за этот период времени.

Также счета-фактуры, предъявленные к возмещению, выставлены ООО “Генезис“, которое является организацией, представляющей “нулевую“ отчетность. Таким образом, деятельность ООО “Кайзер“ направлена на совершение операций, связанных с налоговой выгодой, преимущественно с контрагентом, не исполняющим свои налоговые обязанности.

В соответствии с представленными в Инспекцию счетами-фактурами, в мае 2009 г. ООО “Кайзер“ начало закупать лом и отходы черных и цветных металлов у ООО “Интервторресурс“ (продавец), ООО “Триумф“ (продавец), ООО “Генезис“ (продавец), при этом в выписках по операциям на счете ООО “Кайзер“ в графах назначение платежа фигурирует пометка - НДС не облагается, хотя все счета-фактуры выставлены с выделением соответствующих сумм НДС. Также Общество никак не отразило эту закупочную деятельность в своих налоговых декларациях и бухгалтерских балансах за 2-й квартал 2010 г. В дальнейшем, ООО “Интервторресурс“ становится не только продавцом, по отношению к ООО “Кайзер“, но и покупателем. Однако на счетах заявителя не было зафиксировано операций по списанию денежных средств со счетов в отношении ООО “Интервторресурс“, хотя счета-фактуры были представлены в Инспекцию.

В свою очередь ООО “Интервторресурс“ многократно перечисляло денежные средства на счета ООО “Кайзер“, причем в графе о назначении платежа было написано: оплата за м/лом по договору 2009/11 от 28.11.2009 - НДС не облагается и оплата за м/лом по договору 2009/11 от 28.04.2009 - НДС не облагается, причем даты таких платежей были произведены прежде даты 28.11.2009, при этом все представленные в Инспекцию счета-фактуры выставлены с выделения соответствующих сумм НДС. Также в выписках по операциям на счетах ООО “Кайзер“ имеются операции по перечислению авансов и оплат на счета ООО “Генезис“ и ООО “Триумф“, при этом в графах о назначении платежа фигурирует пометка - НДС не облагается.

Таким образом, ООО “Кайзер“ в период своих взаиморасчетов с покупателями знало о том, что операции, по реализации лома и отходов черных и цветных металлов, освобождены от налогообложения и получало оплату в соответствии с данным положением налогового законодательства, но в Инспекцию представлены счета-фактуры с выделением сумм НДС.

Кроме того, отсутствует оплата по счетам-фактурам № 3248, № 3255, № 3271, № 3327, № 3399, которые были выставлены ООО “Интервторресурс“ (продавец) ООО “Кайзер“ (покупатель), при этом в договоре купли-продажи №2009/17 от 08.06.2009 указано, что окончательная оплата происходит не позднее пяти банковских дней с даты составления товарной накладной.

В ходе рассмотрения дела, судом установлено, что одним из продавцов у которых ООО “Кайзер“ в 4-м квартале 2009 г. закупало лом черных металлов является ООО “Триумф“. В качестве свидетеля был допрошен генеральный директор ООО “Триумф“ Кузнецов Олег Владиславович, о чем был составлен протокол №6 (допроса свидетеля) от 14.03.2011.

В своих показаниях Кузнецов Олег Владиславович утверждает, что:

-не имеет никакого отношения к деятельности ООО «Кайзер»;

-никаких документов (в том числе: счетов-фактур, накладных) от имени ООО “Триумф“ по финансово-хозяйственным взаимоотношениям с ООО «Кайзер» не подписывал;

-доверенность на подписание документов от имени ООО “Триумф“ по финансово-хозяйственным взаимоотношениям с ООО «Кайзер» не выдавал.

Следовательно, все счета-фактуры, выставленные ООО «Триумф» (продавец) ООО «Кайзер» (покупатель) и подписанные якобы генеральным директором ООО «Триумф» Ф.И.О. являются недействительными и не могут являться основанием для возмещения НДС. Так же неустановленные лица от имени ООО «Триумф» занимаются не хозяйственной деятельностью, а обналичиванием денежных средств, в том числе и для ООО «Кайзер».

Также в качестве свидетеля была допрошена генеральный директор ООО Генез Ф.И.О. (протокол №4 (допроса свидетеля) от 08.02.2011)

В своих показан Ф.И.О. утверждает, что:

-не имеет никакого отношения к деятельности ООО «Кайзер»;

-никаких документов, в том числе договоров, счетов-фактур, накладных от имени ООО “Генезис“ по финансово-хозяйственным взаимоотношениям с ООО «Кайзер» не подписывала.

Таким образом, все счета-фактуры, выставленные ООО «Триумф» (продавец) ООО «Кайзер» (покупатель) и подписанные якобы генеральным директором ООО «Генезис Ф.И.О. являются недействительными, а следовательно не могут являться основанием для возмещения НДС.

Также был проведен осмотр территорий, помещений, документов, предметов по адресу регистрации ООО «Генезис» и ООО «Триумф», протокол №1 от 28.02.2011 и протокол №3 от 14.03.2011 соответственно. В обоих случаях по адресу регистрации находится жилой дом и данных организаций не обнаружено, жильцы дома о данных организациях никогда не слышали.

По адресу город Всеволожск, Торговый проспект, дом 160 (адрес регистрации ООО «Кайзер») в 2009 г. осуществлял свою деятельность пункт приема металлолома у физических лиц, в данное время пункт не работает, о чем свидетельствует протокол осмотра территорий, помещений, документов, предметов №2 от 04.03.2011.

В соответствии с Постановлением Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации (далее – ВАС РФ) от 12.10.2006 № 53 каждый из вышеизложенных фактов в отдельности не может служить основанием для отказа в возмещении налога на добавленную стоимость, но в совокупности и во взаимосвязи с иными обстоятельствами указанными в данном отзыве, могут быть признаны обстоятельствами, свидетельствующими о получении налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды.

При покупке металлолома у физических лиц право на возмещения НДС не возникает.

Учитывая правовую позицию, указанную в постановлении Президиума ВАС РФ от 02.10.2007 №3355/07 налоговый орган может представлять доказательства, полученные после окончания проверки.

Представленные в суд документы получены Инспекцией по окончании проверки по не зависящим от нее причинам и указывают на обстоятельства, которые в совокупности с другими материалами дела однозначно свидетельствуют о необходимости отклонения требований Общества, по существу направленных на необоснованное возмещение налога.

В силу п.1 ст. 146 НК РФ НДС облагаются операции по реализации товаров, работ, услуг. В гражданском обороте большинство подобных хозяйственных операций квалифицируется в качестве сделок и оформляется договорами.

Согласно п.1 ст.53 Гражданского кодекса Российской Федерации юридическое лицо приобретает гражданские права и принимает на себя гражданские обязанности через свои органы.

В данном случае физические лица, указанные в документах в качестве генеральных директоров ООО «Генезис» и ООО «Триумф», никогда не осуществляли какие-либо финансово-хозяйственных отношений с ООО «Кайзер», следовательно, эти организации никогда не вступали в какие-либо гражданско-правовые отношения с ООО «Кайзер», влекущие налоговые последствия. ООО «Кайзер» (покупатель) не вправе претендовать на вычет НДС по операциям с контрагентами, если ООО «Кайзер» их не осуществляло.

В соответствии с п.4 постановления Президиума ВАС РФ от 12.10.2006 №53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» налоговая выгода не может быть признана обоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельностью.

При таких обстоятельствах, на основании изложенного, руководствуясь статьями 167-171 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд

Решил:

В удовлетворении заявленных требований – отказать.

Решение может быть обжаловано в Тринадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия Решения.

Судья Захаров *.*.