Судебная практика

Решение от 2010-07-06 №А40-6894/2010. По делу А40-6894/2010. Москва.

Решение

06 июля 2010 года Дело №А40-6894/10-115-80

г. Москва

Резолютивная часть решения объявлена 29.06.2010 года

Решение в полном объеме изготовлено 06.07.2010 года

Арбитражный суд в составе:

Председательствующего *.*. Шевелёвой

При ведении протокола судебного заседания секретарём *.*. Седовым

рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению

Общества с ограниченной ответственностью «Винотерра»

к Инспекции Федеральной налоговой службы № 3 по г. Москве.



о признании недействительным Решения № 42 от 04.09.2009 г.

с участием представителей:

от Заявителя – Верховых *.*. (дов. б/н от 05.05.2010 г.), Долгалева *.*. (дов. б/н от 08.12.2009 г.), Подчуфарова *.*. (дов. б/н от 21.12.2009 г.), Воскресная *.*. (дов. б/н от 04.05.2010 г.).

от Заинтересованного лица – Кадусов *.*. (дов. № 05-24/09-024д от 02.12.2009 г.).

Установил:

Общество с ограниченной ответственностью «Винотерра» (далее – заявитель, общество, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд г. Москвы и просит признать недействительным принятое Инспекцией Федеральной налоговой службы № 3 по г. Москве Решение № 42 от 04.09.2009 г. «Об отказе в возмещении частично суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению».

Налоговый орган возразил против удовлетворения требований заявителя по доводам отзыва б/н от 25.03.2010 г. (т.2 л.д. 9-10).

Выслушав доводы и возражения лиц, участвующих в деле, исследовав и оценив имеющиеся в деле документы, суд пришел к выводу об обоснованности заявленных требований ввиду следующего.

Инспекцией Федеральной налоговой службы № 3 по г. Москве проведена камеральная налоговая проверка по декларации по налогу на добавленную стоимость за 1 квартал 2009 г. По результатам проверки составлен Акт камеральной налоговой проверки от 28.07.2009 №17-08/10/751. Рассмотрев акт с учетом представленных организацией возражении инспекцией принято Решение № 317 от 04.09.2009 г. «Об отказе в привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения» и обжалуемое Решение № 42 от 04.09.2009 г. «Об отказе в возмещении частично суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению» в сумме 197 920,00 руб. в связи с необоснованностью применения налоговых вычетов.

Суд приходит к выводу, что оспариваемый заявителем ненормативный акт противоречит НК РФ ввиду следующего.



Так суд отклоняет довод инспекции о том, что в ходе камеральной налоговой проверки заявителем не представлены документы, подтверждающие факт оказания (фактическое исполнение) рекламных услуг, и документы, которые содержали бы сведения о времени, месте, форме, периодичности, способах исполнения в отношении заявителя рекламных услуг его контрагентом.

Из материалов дела следует, что согласно Договору № 44758 от 31.12.2007 г. (т.1 л.д. 38-50), заключенному между ООО «Винотерра» (Поставщик) и ООО МГБ МЕТРО Групп Баинг РУС (действующему от имени Покупателей (ООО «Метро Кэш энд Керри» и ООО «Реал-Гипермаркет»), ООО «Винотерра» обязуется поставлять покупателям товары, а покупатели обязуются принимать и оплачивать эти товары на условиях Договора, при этом, согласно приложениям 3 и 4 Договора, покупатели обязуются оказывать поставщику рекламные и мерчендайзинговые услуги в порядке и на условиях, предусмотренных в п. 3-5 приложения 3, п. 1.1.-1.10 Приложения 4 к Договору, а именно – п. 3. приложения 3: осуществление релистинга поставщика, п. 4. приложения 3: проведение рекламных акций за плату при открытии торговых центров, п. 5. приложения 3: размещение рекламы товаров Поставщика в журналах и листовка 1 покупателя, п. 1.1. приложения 4: осуществление листинга артикула, п.1.2. приложения 4: проведение разовой рекламной акции за плату после реконструкции торговых центров, п. 1.3.А. приложения 4: услуги по мерчендайзингу (содействию в продвижении товаров поставщика, путем осуществления выкладки товаров, отслеживание соблюдения товарного соседства, своевременности заполнения полок, выделенных для товаров поставщика для привлечения внимания к товарам поставщика, размещение возле полок с товарами поставщика средств наружной рекламы), п.1.3.Б. приложение 4: мерчендайзинг поставщика (согласно которому поставщик обязуется осуществлять продвижение своих товаров в торговых центрах покупателя), п.1.4. приложения 4: Размещение рекламы товаров поставщика на малых плакатах, п.1.5. приложения 4: Размещение рекламы поставщика на больших плакатах, п. 1.6. приложения 4: услуги по продвижению товаров, п. 1.7. приложения 4: Дополнительная выкладка товаров в торговом зале торгового центра, п. 1.8. приложения 4: Реклама товаров поставщика в связи с проведением Специальных рекламных компаний, п. 1.9. приложения 4: Размещение рекламы товаров поставщика в тематических журналах покупателя, п. 1.10 приложения 4: услуги по продвижению товаров поставщика на выставках.

Общая стоимость поставленного в адрес покупателя в 1 квартале 2009 года товара составила 1 300 807,99 рублей.

При поставке товаров поставщиком покупателю подтверждением выполнения обязательств поставщика по поставке товаров, являются подписанные сторонами Договора Товарно-транспортные накладные, а именно: Товарная накладная № 0000000604 от 31.03.2009 г. на сумму 11 819,99 руб. (Счет-фактура № 604 от 31.03.2009 г.), Товарная накладная № 0000000518 от 18.03.2009 г. на сумму 5 667,68 руб. (Счет-фактура № 518 от 18.03.2009 г.), Товарная накладная № 0000000390 от 05.03.2009 г. на сумму 51 943,27 руб. (Счет-фактура № 390 от 05.03.2009 г.), Товарная накладная № 0000000128 от 28.01.2009 г. на сумму 9 807,42 руб. (Счет-фактура № 128 от 28.01.2009 г.), Товарная накладная № 0000000066 от 20.01.2009 г. на сумму 12 098,88 руб. (Счет-фактура № 66 от 20.01.2009 г.), Товарная накладная № 0000000021 от 13.01.2009 г. на сумму 21 420,40 руб. (Счет-фактура № 21 от 13.01.2009 г.).

Эти документы, подтверждающие факт поставки указанных товаров, оказания (фактическое исполнение) рекламных услуг, и документы, которые содержали бы сведения о времени, месте, форме, периодичности, способах исполнения рекламных услуг контрагентом были представлены заинтересованному лицу заявителем в ходе камеральной налоговой проверки. В соответствии со ст. 9 ФЗ от 21.11.1996 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», а также согласно п. 1.2. Договора факт оказания рекламных услуг и услуг по мерчендайзингу подтверждается Актами приема-передачи услуг с указанием кодов магазинов торговой сети Покупателя, где оказывались Покупателем Поставщику указанные услуги — Акт приема-передачи услуг № 2009М0033535 от 31.03.2009 г. по рекламным услугам согласно п. 5. Приложения 3 к договору на общую сумму 56 934,93 руб., в т.ч. НДС 8 684,99 руб., Акт приема-передачи услуг № 2009М0030977 от 31.03.2009г. по рекламным услугам согласно п. 4. Приложения 3 к договору на общую сумму 52 149,81 руб., в т.ч. НДС в размере 7 955,06 руб., Акт приема-передачи услуг № 2009В0002569 от 22.01.2009г. по мерчендайзинговым услугам согласно п. 1.3. Приложения 4 к договору на общую сумму 43 763,78 руб., в т.ч. НДС 6 675,85 руб., Акт приема-передачи услуг № 2009В0002570 от 22.01.2009 г. по рекламным услугам согласно п. 1.1. Приложения 4 к договору на общую сумму 198 926,29 руб., в т.ч. НДС 30 344,69 руб., Акт приема-передачи услуг № 2009В0002571 от 22.01.2009 г. по рекламным услугам согласно п. 1.1. Приложения 4 к договору на общую сумму 437 637,83 руб., в т.ч. НДС 66 758,83 руб.

При этом факт наличия в составе представленной документации по договору указанных актов и счетов-фактур, содержащих всю необходимую информацию, налоговым органом не оспаривается. Согласно требованиям бухгалтерского учета, приемка оказанных покупателем услуг подтверждается первичными учетными документами (актами приема – передачи услуг и счетами-фактурами), которые должны содержать обязательные реквизиты, согласно исчерпывающему перечню, указанному в п. 2. ст. 9 Федерального закона: наименование документа, дату составления документа, наименование организации, от имени которой составлен документ, содержание хозяйственной операции, измерителя хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении, наименование должностных лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления, личные подписи указанных лиц: Счет-фактура № 2009М0033535 от 31.03.2009 г. по рекламным услугам согласно п. 5. Приложения 3 к договору на общую сумму 56 934,93 руб., в т.ч. НДС в размере 8 684,99 руб., Счет-фактура № 2009М0030977 от 31.03.2009 г. по рекламным услугам согласно п. 4. Приложения 3 к договору на общую сумму 52 149,81 руб., в т.ч. НДС в размере 7 955,06 руб., Счет-фактура № 2009В0002569 от 22.01.2009 г. по мерчендайзинговым услугам согласно п. 1.3. Приложения 4 к договору на общую сумму 43 763,78 руб., в т.ч. НДС на сумму 6 675,85 руб., Счет-фактура № 2009В0002570 от 22.01.2009 г. по мерчендайзинговым услугам согласно п. 1.3. Приложения 4 к договору на общую сумму 198.926,29 руб., в т.ч. НДС на сумму 30 344,69 руб. и Счет-фактура № 2009В0002571 от 22.01.2009 г. по рекламным услугам согласно п. 1.1. Приложения 4 к договору на общую сумму 437 637,83 руб., в т.ч. НДС в размере 66 758,31 руб.

Таким образом следует вывод, что в Приложении 3 и Приложении 4 к Договору содержатся все необходимые сведения о времени, местах (с указанием перечня торговых центров контрагента, в которых осуществляются услуги по проведению рекламных акций по товарам Поставщика, формах (в том числе размещения рекламы товаров поставщика в листовках (средствах маркетинговой коммуникации покупателя), представленных в материалах дела), периодичности, способах исполнения в отношении Заявителя рекламных услуг контрагентом. Указанные приложения к Договору, перечни, рекламные листовки, Товарно-транспортные накладные на поставленный и рекламируемый покупателем товар и иные документы к ним также являются документальным подтверждением оказания данных рекламных и мерчендайзинговых услуг.

Так как указанные Приложения 3 и 4 к Договору содержат обязательства покупателя оказывать рекламные услуги в отношении товара поставщика поставляемого по Договору, то все формы и виды (или любая из этих форм и видов) оказания рекламных и мерчендайзинговых услуг, могут быть исполнены покупателем в каждом отчетном периоде по Договору, включая, в том числе, и спорный период.

Суд также не принимает во внимание вывод заинтересованного лица о том, что переход права собственности на рекламируемые ООО «МЕТРО Кэш энд Керри» товары наступает в момент подписания Сторонами актов приема-передачи товаров, поставляемых Заявителем в адрес ООО «МЕТРО Кэш энд Керри» и соответственно, указанные услуги по рекламе товаров не могут быть использованы налогоплательщиком для осуществления операций, облагаемых НДС.

Суд указывает, что заключенный между ООО «МЕТРО Кэш энд Керри» и ООО «Винотерра» Договор является смешанным договором и содержит элементы договора поставки и договора возмездного оказания услуг. Также необходимо учитывать тот факт, что рассматриваемый Договор заключался сторонами для осуществления периодических поставок в течение определенного периода времени (Договор № 44758 был заключен Сторонами 31 декабря 2007 г. на неопределенный срок (разделом 4 договора предусмотрена процедура его расторжения по уведомлении сторон за 6 месяцев до предполагаемой даты расторжения), с целью уточнения и конкретизации положений договора дополнительным соглашением к Договору от 31.12.2008 г. в него сторонами были внесены изменения и дополнения, применяющиеся к отношениям сторон с 01.01.2009 г., однако не затрагивающие обязательств оказания и порядка оказания рекламных и мерчендайзинговых услуг).

Согласно действующему законодательству, существенными условиями договора возмездного оказания услуг являются: сроки оказания услуг, услуги и их виды; существенными условиями договора поставки являются: предмет договора (поставка товаров), сроки поставки и соглашение о цене. При этом под товаром стороны понимают алкогольную продукцию, имеющую собственное наименование, наименование и страну производителя, год производства, определенный объем бутылки, поставляемый в течение срока действия договора, и в отношении которого Покупателем оказываются рекламные и мерчендайзинговые услуги, направленные на продвижение указанного товара поставщика и повышения объемов продаж в сети покупателя.

Согласно матер Ф.И.О. деятельностью ООО «Винотерра» является реализация алкогольной продукции на российском рынке на основании лицензии. В рамках осуществления указанной деятельности заявителем заключены договоры с иностранными компаниями – поставщиками (производителями) (Италия, Франция, Испания, Австрия) на поставку алкогольной продукции, имеющих определенные отличительные особенности (наименование производителя, страну производства, марку алкогольной продукции, год выпуска, которую ООО «Винотерра» (поставщик) реализует на российском рынке и реализует, в том числе через розничную сеть (ООО «МЕТРО Кэш энд Кэрри»), При этом реализация осуществляется периодически (несколько раз в неделю, раз в неделю, несколько раз в месяц), является последовательно повторяющейся на протяжении длительного периода (в том числе и в спорный период) времени в рамках заключенного с ООО «МЕТРО Кэш энд Керри» договора. Данное обстоятельство подтверждается Товарно-транспортными накладными, отражающими периодичность и объемы поставок товара, наименования, год выпуска и производителей поставляемого товара (выборка по товарным накладным указана в п. 1. настоящего заявления), и также карточкой счета 62 по отгрузке товаров поставщиком покупателю и карточками счета 60 по оказанию рекламных и мерчендайзинговых услуг покупателем поставщику за 1 квартал 2009 г., и является доказательством того, что на протяжении определенных последовательных периодов (в том числе и в рассматриваемый период – 1 квартал 2009 г.) поставляется именно тот товар (конкретных наименований, марок, годов выпуска и производителей), который поставлялся в предшествующий период и поставлялся в следующем квартале), и в отношении которого осуществляются рекламные и мерчендайзинговые мероприятия (имеется ввиду товар как совокупность характеристик, идентифицирующих именно данную продукцию, а не отдельно взятую бутылку, право собственности на которую перешло к покупателю – OОO «МЕТРО Кэш энд Керри», согласно товарно-транспортной накладной). Данные характеристики товара указаны на контрэтикетке каждой бутылки и содержат наименование поставщика (ООО «Винотерра»), марку вина, производителя, год выпуска, характеристики товара). При этом методы оказания рекламных и мерчендайзинговых услуг могут быть разнообразны и оказываться, как с использованием образцов товара, принадлежащих продавцу, так и путем приобретения товара в собственность Покупателя, понимая, что покупатель в дальнейшем будет приобретать и реализовывать через свою розничную сеть товар (в объеме 15-20 позиций) с аналогичными характеристиками (метод, который использовался сторонами в Договоре с учетом его специфики - смешанный договор) и поставляемого регулярно. В материалах дела содержится хронологическая подборка по Актам приема-передачи оказанных ООО «МЕТРО Кэш энд Керри» рекламных и мерчендайзинговых услуг с приложением счетов-фактур к ним и Товарно-транспортных накладных ООО «Винотерра» по конкретному ассортименту товара (с указанием наименования, года выпуска, производителя, характеристики товара), в отношении которых оказывались указанные услуги. Также доказательством того, что поставка товаров (по конкретным позициям) осуществляется регулярно в рамках срока действия договора, и осуществлялась также и в последующие периоды, являются данные содержащиеся в товарно-транспортных накладных за 2 квартал 2009 г.

Согласно материалам дела, после проведения рекламных и мерчендайзинговых мероприятий увеличился объем поставок указанного товара, что способствовало увеличению прибыли Поставщика и свидетельствовало об обоснованности понесенных расходов по вышеперечисленным услугам. Указанное подтверждается Информационной справкой-расчетом ООО «Винотерра» от 12 мая 2010г. с приведением сравнительной динамики по объемам поставок товара за период 1 квартал 2009 г. в сравнении с другими отчетными периодами (т.2 л.д. 22).

Суд отклоняет довод налогового органа о том, что в договоре и представленных для камеральной налоговой проверки и материалах нет доказательств того, что ООО «МЕТРО Кэш энд Кэрри» не может закупать аналогичный товар (той же марки, производителя, года выпуска, наименования, характеристики) у других поставщиков, что свидетельствует о возможности использования при проведении рекламных и мерчендайзинговых мероприятий товара других поставщиков, поскольку указанный довод инспекции строится на предположении, которое не обоснованно, мотивированно и не подтверждено документально. Заинтересованным лицом не представлены документы, подтверждающие реализацию ООО «МЕТРО Кэш энд Керри» аналогичного товара у других поставщиков.

Вместе с тем с тем, суд при разрешении настоящего спора учитывает и то обстоятельство, что обжалуемое Решение не содержит доводов для его принятия.

При таких обстоятельствах суд пришёл к выводу о том, что требование заявителя является правомерным, документально подтверждённым, а следовательно подлежит удовлетворению судом.

В соответствии со ст. 110 АПК РФ судебные расходы подлежат распределению между сторонами.

В соответствии с п.п. 1 п. 1 ст. 333.27 НК РФ, государственные органы, органы местного самоуправления и иные органы, обратившиеся в арбитражный суд в предусмотренных законом случаях в защиту государственных и (или) общественных интересов, освобождаются от уплаты государственной пошлины. Однако названная статья, гл. 25.3 НК РФ и ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую НК РФ и некоторые другие законодательные акты РФ, а так же о признании утратившими силу отдельных законодательных актов РФ» от 02.11.2004 г. № 127-ФЗ, не содержат положений, предусматривающих освобождение от уплаты государственной пошлины государственных органов, органов местного самоуправления и иных органов, выступающих в суде в качестве ответчиков.

На основании изложенных обстоятельств и в соответствии с п.2, п.5 Информационного письма Президиума ВАС РФ № 117 от 13.03.2007 г. «Об отдельных вопросах практики применения главы 25.3 НК РФ», расходы по госпошлине распределяются между сторонами в соответствии со ст. 110 АПК РФ и подлежат взысканию с заинтересованного лица в пользу заявителя в полном объеме.

С учетом изложенного и руководствуясь статьями 137, 138 Налогового кодекса Российской Федерации, статьями 110, 167-170, 197, 198, 200, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

Решил:

Признать недействительным как не соответствующим Налоговому Кодексу РФ, принятое Инспекцией Федеральной налоговой службы № 3 по г. Москве Решение № 42 от 04.09.2009 г. «Об отказе в возмещении частично суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению».

Взыскать с инспекции Федеральной налоговой службы № 3 по г. Москве в пользу общества с ограниченной ответственностью «Винотерра» 2 000 (две тысячи) рублей расходов по государственной пошлине.

Решение может быть обжаловано в месячный срок в Девятый арбитражный апелляционный суд.

Судья: *.*. Шевелёва