Судебная практика

Решение от 2010-08-11 №А40-58858/2010. По делу А40-58858/2010. Москва.

именем Российской Федерации

Решение

г. Москва Дело № А40-58858/10-35-317

11 августа 2010 г.

Резолютивная часть решения объявлена 21 июля 2010 г.

Арбитражный суд г. Москвы в составе:

судьи Панфиловой Г.Е.

при ведении протокола судебного заседания судьей

рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению ООО «МетТорг»

к заинтересованному лицу: ИФНС России № 19 по г.Москве

о признании частично недействительным решения

при участии:

от заявителя - Кудрявцев Ю.А. по доверенности от 21.05.2010 г. № 4, Зубков С.Б. по доверенности от 21.05.2010 г. № 7 (удост.адвоката № 7260)

от заинтересованного лица - Волосков А.Н. по доверенности от 18.06.2010 г. № 05-13/023621 (служ.удост.УР № 415476)

Установил:

ООО «МетТорг» обратилось в Арбитражный суд г. Москвы с заявлением о признании решения № 109/1 от 30.12.2009 г. о привлечении к налоговой ответственности недействительным в части доначисления НДС в размере 14 859 654 руб.; начисления пени по НДС в сумме 5 396 874 руб.. штрафа в размере 2 981 931 руб.

В обоснование своих требований Заявитель утверждает, что на основании ежемесячного отчета агента, акта агента и счета-фактуры агента с отражением в нем сводных показателей из счетов-фактур поставщиков работ, услуг по видам работ за отчетный период (месяц), а также копий документов подтверждающих расходы агента (акты, счета-фактуры) ООО «Метторг» правомерно принимало к вычету сумму НДС по расходам произведенным агентом (ООО «Интерсфера») в интересах и за счет принципала (ООО «Метторг») на услуги поставщиков работ.

Инспекция требований Заявителя не признала, просит отказать в удовлетворении заявленных требований, в обоснование своих требований приводит следующие доводы:

При проведении проверки обществом представлены счета-фактуры, выставленные ООО «Интерсфера» в рамках выполнения агентского договора (перевыставление услуг) (ООО «Интерсфера» - комиссионер в соответствии с договором агентирования №7 от 07.03.2006г.) (счета-фактуры №00018 от 30.04.06, №00025 от 31.05.06, №00032 от №00039 от 31.07.06. №000045 от 31.08.06, №000049 от 30.09.06, №00052 от 31.10.06, №00061 от 30.11.06, №00064 от 31.12.06, №00007 от №00012 от 28.02.07, №00019 от 31.03.07, №00036 от 30.04.07, №-00045 от 31.05.07., №00053 от 30.06.07, №00065 от 31.07.07, №73 от 31.08.07, №80 от 30.09.07, №91 от 31.10.07, №99 от 31.11.07, №106 от 31.12.07).

Посредник (ООО «Интерсфера») перевыставляет все расходы в одном сводном, едином счете-фактуре за месяц по нескольким закупкам, при этом, не ссылаясь в нем на все документы, полученные от поставщиков товаров, работ или услуг, закупленных для заказчика, при этом ООО «Интерсфера» применяет упрощенную систему налогообложения.

При приобретении товаров через агента основанием у принципала для вычета НДС по приобретенным товарам является счет-фактура, выставляемый продавцом на имя принципала.

Если счет-фактура выставлен продавцом на имя агента, то основанием у принципала для принятия НДС к вычету является счет-фактура, полученный от посредника. Счет-фактура выставляется посредником принципалу с отражением показателей из счета-фактуры, выставленного продавцом посреднику. Оба счета-фактуры у посредника в книге покупок и книге продаж не регистрируются.

По сделкам, по которым агент выступал агентом от имени принципала, к отчету агента должны прилагаться оправдательные документы - все копии первичных документов, относящихся к проводимым в рамках таких сделок операциям, которые и будут первичными для отражения операций в бухгалтерском учете принципала. Наличия в этом случае отчета агента в качестве единственного первичного документа без подтверждающих копий документов недостаточно для правомерного отражения принципалом в бухгалтерском учете операций по исполнению агентского договора.

По операциям в рамках сделок, совершенных агентом от своего имени, требований приложения копий первичных документов агента напрямую законодательством не установлено. Вместе с тем для правомерного отражения таких операций в бухгалтерском учете у принципала агент по требованию принципала обязан представить последнему все сведения о движении имущества принципала (товаров, денежных средств). В том числе в виде копий накладных, счетов-фактур и платежных поручений.

Учитывая изложенное, принципал имеет право на применение налоговых вычетов по НДС на основании счета-фактуры, выставленного агентом принципалу, показатели которого соответствуют показателям счета-фактуры, выставленного продавцом (исполнителем услуги) агенту, с выделенной суммой НДС, а также при наличии отчета агента и оправдательных документов.

При этом, Правилами ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по паки) на добавленную стоимость, утвержденными Постановлением 11равительства Российской Федерации от 02.12.2000 N 914, выставление агентом единого счета-фактуры по всем товарам (работам, услугам), приобретенным агентом для принципала у различных продавцов, не предусмотрено.

Также, в перевысгавленном счете-фактуре в строке 1 “Порядковый номер и дата выписки счета-фактуры“ посредник указывает дату, совпадающую с датой выписки ему счета-фактуры поставщиком приобретенных ценностей. Иначе говоря, даты выписки в счете-фактуре по закупке и в перевыставленном документе должны совпадать (день в день).

Таким образом, в соответствии со ст. 169 и 171 главы 21 Налогового кодекса РФ указанные счета фактуры не могут служить основанием для принятия НДС к вычету.

Изучив материалы дела, заслушав объяснения сторон, суд считает требования заявителя подлежащими удовлетворению по следующим основаниям:

Как следует из материалов дела, ИФНС № 19 по г. Москве в отношении ООО «МетТорг» была проведена выездная налоговая проверка за период 2006-2007 годы, вынесен Акт выездной налоговой проверки от “07“ декабря 2009 г. N90/1; на основании которого принято Решение от “30“ декабря 2009 г. N 109/1 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, в соответствии с которым: доначислен налог на добавленную стоимость в сумме 14 859 654 руб.; начислены пени по налогу на добавленную стоимость в сумме 5 396 874 руб. за несвоевременную уплату налога на добавленную стоимость; начислены пени по налогу на доходы физических лиц в сумме 1 161.00 руб. за несвоевременную уплату налога; налогоплательщик привлечен к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного пунктом 1 статьи 122 части первой Налогового кодекса РФ, в виде штрафа в сумме 2 981 931 руб. за занижение налога на добавленную стоимость.

25.01.2010 г. ООО «МетТорг» подало апелляционную жалобу в УФНС РФ но г. Москве. 15.03.2010 г. пришел ответ (исх. № 21-19/026171) о том, что Решение ИФНС РФ № 19 оставлено без изменений, за исключением устранения ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ за январь - ноябрь 2006 г., т.к. этот период находился за пределами срока давности (п. 1 ст. 113 НК РФ).

Выводы Инспекции, изложенные в оспариваемом решении и отзыве на заявление необоснованны на основании следующего.

ООО «МетТорг» занимается поставкой груза (металлопроката). 07.03.2006 г. ООО «МетТорг» подписало договор агентирования № 7 с ООО «Иптерсфера», в соответствии с которым ООО «Интерсфера» (агент) обязалось оказывать услуги но приему, доставке, складированию, отгрузке, размещению грузов. Агент обязался своевременно предоставлять отчеты о ходе исполнения работы.

Пунктами 2.1., 2.2. договора предусмотрено, что Агент обязан заключать договора как длительного, так и разового характера, необходимые для исполнения принятых Агентом обязательств, а Принципал обязан компенсировать расходы Агента. связанные с привлечением сторонних лиц выполнению работ (п. 2.3).

Пунктом 3.3 договора определено, что основанием для оплаты услуг Агента (выплаты вознаграждения и компенсации расходов) является предъявленный Принципалу счет-фактура, акт сдачи-приемки работ.

Счет-фактура выставляется на основании отчета агента, в котором перечисляются расходы агента, понесенные за отчетный месяц.

Согласно ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты.

В соответствии с п. 2 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации без таможенного контроля и таможенного оформления, в отношении: товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 настоящего Кодекса; товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Согласно п. 1 ст. 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 настоящего Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 настоящего Кодекса.

Вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территории Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

Таким образом, при соблюдении названных условий налогоплательщик вправе принять к вычету из общей суммы налога на добавленную стоимость, подлежащей уплате в бюджет, суммы налога, уплаченные поставщикам товаров (работ, услуг).

Согласно пункта 1 статьи 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению. Основанием для отказа в принятии предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению, согласно пункту 2 статьи 169 Кодекса, могуч являться только счета-фактуры, составленные и выставленные покупателю с нарушением порядка, установленного пунктами 5, 6 данной статьи.

В данном случае таких нарушений не установлено.

Выставление сводного счета-фактуры по итогам месяца фактически применяемое сторонами по условиям договора агентирования № 7 от 07.03.2006г не нарушает требований, предъявляемых к счетам-фактурам в статье 169 НК РФ (пункт 5,6 данной статьи), и не противоречит нормам Постановления Правительства РФ № 914 от 02.12.2000 г.

Таким образом, с учетом указанных выше норм законодательства, и согласно п. 3.3. договора агентирования № 7 от 07.03.09 года на основании ежемесячного отчета агента, акта агента и счета-фактуры агента с отражением в нем сводных показателей из счетов-фактур поставщиков работ, услуг по видам работ за отчетный период (месяц), а также копий документов подтверждающих расходы агента (акты, счета-фактуры) ООО «Метторг» правомерно принимало к вычету сумму НДС по расходам произведенным агентом (ООО «Интерсфера») в интересах и за счет принципала (ООО «Метторг») на услуги поставщиков работ, услуг.

В соответствии с п. 5 информационного письма Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 13.03.2007 № 117 “Об отдельных вопросах практики применения главы 25.3 Налогового кодекса Российской Федерации“ (в ред. информационного письма Президиума ВАС РФ от 11.05.2010 № 139) если судебный акт принят не в пользу государственного органа (органа местного самоуправления), расходы заявителя по уплате государственной пошлины подлежат возмещению этим органом в составе судебных расходов (часть 1 статьи 110 АПК РФ).

На основании изложенного и руководствуясь ст.ст. 169, 171, 172, 176 НК РФ, ст.ст. 65, 69, 110, 167, 168, 169, 170, 171, 176, 177, 197, 200, 201 АПК РФ, суд

Решил:

Признать недействительным не соответствующим ст. 171, 172, 176 НК РФ Решение ИФНС России № 19 по г.Москве № 109/1 от 30.12.2009 г. о привлечении к налоговой ответственности недействительным в части доначисления НДС в размере 14 859 654 руб.; начисления пени по НДС в сумме 5 396 874 руб.. штрафа в размере 2 981 931 руб.

Обязать ИФНС России № 19 по г.Москве возместить ООО «МетТорг» государственную пошлину в размере 2 000 руб.

Решение может быть обжаловано лицами, участвующими в деле, в Девятый арбитражный апелляционный суд в месячный срок с момента изготовления в полном машинописном виде.

Судья Панфилова Г.Е.