Решение от 28 января 2011 года № А40-122374/2010. По делу А40-122374/2010. Москва.

Именем Российской Федерации

Решение

г. Москва Дело № А40-122374/10-107-675

11 февраля 2011 года

Резолютивная часть решения объявлена 21 января 2011 года.

Полный текст решения изготовлен 11 февраля 2011 года.

Арбитражный суд г. Москвы в составе судьи Ларина *.*., единолично, при ведении протокола секретарем судебного заседания Тереховым *.*., рассмотрев в открытом судебном заседании дело по иску ОАО «ГТ-ТЭЦ Энерго» к ИФНС России № 3 по г. Москве об обязании начислить и уплатить процентов в размере 12 131 667 руб. 42 коп., при участии представителей заявителя: Велюханова *.*., доверенность от 04.08.2010 г., паспорт, представителя заинтересованного лица: Савкина *.*., доверенность от 11.01.2011 г., удостоверение,

Установил:

ОАО «ГТ-ТЭЦ Энерго» (далее – Общество, налогоплательщик)

обратилось в суд с требованием (с учетом уточнения, том 1 л.д. 119-123) к ИФНС России № 3 по г. Москве (далее - Инспекция, налоговый орган) об обязании начислить и уплатить проценты за нарушение сроков возврата НДС за 1 квартал 2008 года в размере 12 131 667 руб. 42 коп.

Ответчик (ИФНС России № 3 по г. Москве) возражал против удовлетворения требований по доводам отзыва (письменных пояснений) от 20.12.2010 г. (том 1 л.д. 112-114).

Выслушав лиц участвующих в деле, исследовав и оценив, имеющиеся в деле документы, суд пришел к выводу об обоснованности требований ОАО «ГТ-ТЭЦ Энерго» в виду следующего.

Как следует из материалов дела, Общество представило 31.12.2008 г. уточненную налоговую декларацию по НДС за 1 квартал 2008 года (том 1 л.д. 61-65), заявив в ней возмещение НДС в размере 119 285 937 руб., по результатам камеральной проверки которой Инспекция приняла Решение от 30.06.2009 г. № 17-22/08/378-3006-2 об отказе в возмещении частично суммы НДС, заявленной к возмещению (том 1 л.д. 66), отказав в возмещении налога в размере 85 438 456 руб.

Не согласившись с Решение от 30.06.2009 г. Общество обратилось в Арбитражный суд г. Москвы с требованиями о признании этого решения недействительным и обязании Инспекции возвратить НДС в размере 85 438 456 руб. Решением от 09.12.2009 г. по делу № А40-126356/09-35-956, оставленным без изменения Постановлением Девятого арбитражного апелляционного суда от 03.03.2010 г. (том 1 л.д. 16-25) требования налогоплательщика были удовлетворены в части признания недействительным решения от 30.06.2009 г. № 17-22/08/378-3006-2, в части обязания Инспекции возвратить НДС судом было отказано по причине наличия на дату рассмотрения дела

и вынесения решения (09.12.2009 г.) недоимки по налогу на прибыль организаций и НДС, задолженности по пеням и штрафам в размере 657 млн. руб., превышающие сумму НДС, требуемую налогоплательщиком к возврату согласно акту сверки на 18.11.2009 г.

Указанная выше сумма недоимки по налогу на прибыль организаций, НДС, задолженность по пеням и штрафам в размере 657 млн. руб. образовалась на основании принятого по результатам проведенной выездной проверке за 2006 – 2007 год решения от 28.08.2009 г. № 13-28/84 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (том 1 л.д. 67-76).

Суд при рассмотрении дела № А40-126356/09-35-956 и вынесении решения от 09.12.2009 г. Установил правомерность применения Обществом налоговых вычетов и возмещения НДС заявленного в уточненной декларации за 1 квартал 2008 года в размере 119 285 937 руб., в том числе в отказанной по решению от 30.06.2009 г. № 17-22/08/378-3006-2 части (85 438 456 руб.), признал указанное Решение недействительным, отказал в удовлетворении материального требования о возврате НДС только по формальным основаниям, в связи с наличием на момент вынесения решения недоимки по НДС и иным федеральным налогам, начисленной по выездной проверке (Решение от 28.08.2009 г. № 13-28/84) и не признанной недействительной.

В соответствии с пунктом 2 статьи 69 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ) обстоятельства, установленные вступившим в законную силу судебным актом арбитражного суда по ранее рассмотренному делу не доказываются, вновь при рассмотрении арбитражным судом другого дела, в котором участвуют те же лица.

Следовательно, обстоятельства, подтверждающие обоснованность возмещения суммы НДС в размере 85 438 456 руб., отраженной в декларации за 1 квартал 2008 года, уже были

исследованы при рассмотрении дела № А40-126356/09-35-956, в силу пункта 2 статьи 69 АПК РФ считаются установленными и не подлежат повторному доказыванию.

Налогоплательщик до окончания камеральной проверки указанной декларации и вынесения решения от 30.06.2009 г. представил в налоговый орган заявление о возврате НДС за 1 квартал 2008 года от 20.03.2009 г. (том 1 л.д. 46).

В соответствии с пунктом 1 статьи 176 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) положительная разница, возникшая по итогам налогового периода между суммой налоговых вычетов и общей суммой НДС, исчисленного по операциям, признаваемым объектом налогообложения подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику после проведения налоговым органом камеральной налоговой проверки представленной налоговой декларации, в которой заявлено возмещение, в порядке установленном статьей 88 НК РФ (срок проведения камеральной проверки составляет 3 месяца с даты представления в налоговый орган декларации).

Порядок возмещения НДС установленный в пунктах 2-8 статьи 176 НК РФ предполагает, что налоговый орган после окончания камеральной налоговой проверки указанной в пункте 1, в случае отсутствия нарушений законодательства о налогах и сборах, обязан в течение 7 дней принять Решение о возмещении соответствующих сумм налога (пункт 2).

Возврат НДС, заявленного к возмещению, в случае отсутствия недоимки по НДС и иным федеральным налогам, пеням и штрафам, производится налоговым органом по письменному заявлению налогоплательщика на указанный в нем банковский счет путем принятия решения о возврате (зачете), которое выносится одновременно с Решением о возмещении НДС (полностью или частично), с направлением поручения на возврат в территориальный орган Федерального казначейства на следующий день после принятия решения, возврат осуществляется в течении 5 дней с даты поступления поручения (пункты 6-8 статьи

176 НК РФ).

Пунктом 10 статьи 176 НК РФ предусмотрено, что при нарушении сроков возврата сумм НДС, считая с 12-го рабочего дня (учитывая положение об исчислении дней только в рабочих днях, установленное статьей 6.1 НК РФ) после завершения камеральной налоговой проверки, по итогам которой было вынесено Решение о возмещении (полном или частичном) сумм налога, начисляются проценты исходя из ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации (далее – Банк России), действовавшей в дни нарушения срока возмещения.

Налоговый орган не производил возврат НДС в размере 85 438 456 руб. по заявлению от 20.03.2009 г. по причине наличия на дату признания решения об отказе в возмещении НДС (Решение суда от 09.12.2009 г. по делу № А40-126356/09-35-956) задолженности по налогам, пеням и штрафам, начисленной по выездной проверке на основании решения от 28.08.2009 г. № 13-28/84.

Общество обжаловало Решение от 28.08.2009 г. № 13-28/84 о привлечении к ответственности по выездной проверке в Арбитражный суд г. Москвы, который Решением от 16.03.2010 г. по делу № А40-147495/09-33-1141, оставленным без изменения Постановлением Девятого арбитражного апелляционного суда от 08.06.2010 г. и Постановлением ФАС Московского округа от 22.09.2010 г. (том 2 л.д. 5-46) полностью удовлетворил заявленные требования и признал недействительным Решение Инспекции от 28.08.2009 г. № 13-28/84.

В соответствии с частями 2 и 8 статьи 201 АПК РФ при удовлетворении арбитражным судом требования о признании ненормативного акта (решения) государственного органа недействительным указанный ненормативный акт (Решение) признается недействительным (незаконным) с момента его принятия (вынесения) и с этого момента не подлежит применению (исполнению).

Недоимка в силу статьи 11 НК РФ является сумма налога не уплаченная налогоплательщиком в установленный

налоговым законодательством срок. Недоимка может возникнуть в связи с неуплатой налога за определенный период исчисленного к уплате в налоговой декларации за этот период или на основании принятого по налоговой проверке решения в порядке статьи 101 НК РФ, в котором будет установлено неправильное исчисление налога за проверяемые предыдущие периоды.

Следовательно, исходя из положений статьи 201 АПК РФ, статей 11 и 101 НК РФ признание судом недействительным решения налогового органа по налоговой проверке влечет незаконность начисления по такому решению недоимки, пеней, штрафов по налогам с момента его принятия, то есть фактически судебный акт, которым признано недействительным Решение по выездной проверке устанавливает факт отсутствия недоимки по налогам, начисленной по решению с момента его принятия, вне зависимости от даты принятия судом решения и отражения в лицевом счете налоговым органом сторнирования ранее начисленной недоимки.

Поскольку положения статьи 176 НК РФ, включая пункт 10, предусматривают обязанность налогового органа осуществить в течение определенного периода (11 рабочих дней) с даты получения заявления от налогоплательщика возврат суммы НДС заявленной к возмещению по декларации и подтвержденной Инспекцией или судом в случае отсутствия недоимки, то в виду признания судом по делу № А40-147495/09-33-1141 начисленной по решению от 28.08.2009 г. № 13-28/84 задолженности по налогам в размере 657 млн. руб. незаконной с момента принятия решения, недоимка по налогам у Общества в течение всего периода с даты возникновения обязанности налогового органа по возврату (3 месяца после представления декларации + 11 рабочих дней) фактически отсутствовала, соответственно, никаких оснований для отказа в возврате у Инспекции, учитывая признание незаконным отказ в возмещении Решением суда от 09.12.2009 г. по

делу № А40-126356/09-35-956, не имелось.

Довод налогового органа со ссылкой на Решение суда от 09.12.2009 г. по делу № А40-126356/09-35-956, которым в требовании о возврате НДС было отказано, что обязанность по возврату у Инспекции возникла только с даты вступления в силу решения суда по делу № А40-147495/09-33-1141 не принимается, поскольку противоречит положениям статьи 176 НК РФ и статьи 201 АПК РФ в виду следующего.

Положения статьи 176 НК РФ о возврате НДС, заявленного и подтвержденного к возмещению по декларации не зависят от наличия или отсутствия решения суда, которым специально будет удовлетворено или отказано в удовлетворении требование налогоплательщика о понуждении налогового органа совершить действие по возврату (принять Решение). Сам по себе факт установления правомерности заявления в декларации суммы налога к возмещению, наличие заявления и отсутствие недоимки автоматически влечет обязанность налогового органа принять Решение о возврате НДС и направить его в органы Федерального казначейства. Отказ в возврате судом по делу № А40-126356/09-35-956 продиктован формальными основаниями для возврата установленными статьей 176 НК РФ – наличие на дату вынесения решения подтвержденных данных о недоимке по налогам.

Последующее признание указанной недоимки незаконной по делу № А40-147495/09-33-1141, с учетом положений статьи 201 АПК РФ никаким образом не изменило обязанность Инспекции по возврату НДС за 1 квартал 2008 года в сроки установленные статьей 176 НК РФ.

Инспекция осуществила возврат НДС самостоятельно только платежным поручением от 18.10.2010 г. № 922 (том 1 л.д. 57), при этом, в течение всего срока незаконного не возврата налога (с даты заявления + 11 рабочих дней по дату возврата) недоимка по налогам фактически отсутствовала, что установлено судом

по делу № А40-147495/09-33-1141 и в силу статьи 69 АПК РФ не подлежит повторному доказыванию.

Общество представило заявления о возврате НДС за 1 квартал 2008 года до завершения камеральной проверки - 20 марта 2009 года, следовательно, учитывая установление Решением Арбитражного суда г. Москвы от 09.12.2009 г. по делу № А40-126356/09-35-956 правомерности заявления в уточненной декларации возмещения НДС в размере 85 438 456 руб., незаконности отказа в возмещении выраженного Решением от 30.06.2009 г. № 17-22/08/378-3006-2, налоговый орган обязан был в срок установленный пунктом 2 статьи 176 НК РФ (7 дней с даты окончания камеральной проверки) принять Решение о возмещении НДС и в срок установленный пунктом 6 статьи 176 НК РФ (на следующий день после принятия решения о возмещении) принять Решение о возврате НДС, направить его в федеральное казначейство.

Соответственно, исходя из перечисленных выше обстоятельств возврат НДС за 1 квартал 2008 года должен быть произведен до 15 апреля 2009 года (11 рабочих дней после окончания камеральной проверки, то есть после 31.03.2009 г.), начиная с 16 апреля 2009 года Инспекция допускала просрочку в возврате налога, за которую в силу пункта 10 статьи 176 НК РФ подлежат начислению проценты за каждый день просрочки до даты фактического возврата НДС (17.10.2010 г.).

Период просрочки составляет с 16.04.2009 г. по 17.10.2010 г., недоимка по налогам в этот период и в настоящее время отсутствовала, что установлено Решением суда по делу № А40-147495/09-33-1141, общая сумма начисленных и подлежащих уплате процентов, с учетом изменения ставки рефинансирования Банка России, согласно расчета (том 1 л.д. 119-123) составляет 12 131 667 руб. 42 коп. При расчете

процентов учитывалось количество дней в году 360 и количество дней в месяце 30 на основании пункта 12 Постановления Пленума ВС РФ и ВАС РФ от 08.10.1998 г. № 13/14 «О практике применения Гражданского кодекса Российской Федерации о процентах за пользование чужими денежными средствами».

Таким образом, судом установлено и материалами дела подтверждается право Общества на начисление процентов за несвоевременный возврат НДС за 1 квартал 2008 года, размер начисленных процентов полностью соответствует пункту 10 статьи 176 НК РФ и составляет 12 131 667 руб. 42 коп., в связи с чем требование о начислении и уплате процентов в указанной сумме подлежит удовлетворению.

Уплаченная Обществом при обращении в арбитражный суд государственная пошлина в размере 85 575 руб. 27 коп. подлежит взысканию с Инспекции на основании части 1 статьи 110 АПК РФ пропорционально удовлетворенным требованиям (83 658 руб. 34 коп.) в качестве возмещения понесенных ей судебных расходов, в виду отсутствия освобождение государственных органов, проигравших спор, от возмещения судебных расходов, отношения по распределению которых возникают между сторонами судебного разбирательства после уплаты заявителем государственной пошлины на основание статьи 110 АПК РФ и не регулируются главой 25.3 НК РФ (пункт 7 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 11.05.2010 г. № 139), в остальной части (1 916 руб. 93 коп.) подлежит возврату на основании статьи 333.40 НК РФ как излишне уплаченная.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 110, 167, 170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

Решил:

Обязать Инспекцию Федеральной налоговой службы № 3 по г. Москве начислить и уплатить Открытому акционерному обществу «ГТ-ТЭЦ Энерго» проценты за нарушение сроков возврата НДС за 1 квартал

2008 года за период с 16.04.2009 г. по 17.10.2010 г. в размере 12 131 667 (двенадцать миллионов сто тридцать одна тысяча шестьсот шестьдесят семь) рублей 42 (сорок две) копейки.

Взыскать с Инспекции Федеральной налоговой службы № 3 по г. Москве в пользу Открытого акционерного общества «ГТ-ТЭЦ Энерго» уплаченную государственную пошлину в размере 83 658 (восемьдесят три тысячи шестьсот пятьдесят восемь) рублей 34 (тридцать четыре) копейки.

Возвратить Открытому акционерному обществу «ГТ-ТЭЦ Энерго» из федерального бюджета излишне уплаченную государственную пошлину в размере 1 916 рублей 93 копейки.

Решение подлежит исполнению после вступления в законную силу.

Решение может быть обжаловано в Девятый арбитражный апелляционный суд в течении месяца со дня принятия.

СУДЬЯ *.*. Ларин