Судебная практика

Решение от 23 марта 2011 года № А76-19747/2010. По делу А76-19747/2010. Челябинская область.

Решение

г. Челябинск

23 марта 2011 г. Дело №А76-19747/2010

Резолютивная часть решения объявлена 22 марта 2011 г.

Полный текст решения изготовлен 23 марта 2011 г.

Судья Арбитражного суда Челябинской области Каюров *.*.,

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи

Гордеевой *.*.,

рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению

ИП Беляева *.*. г. Челябинск

к ИФНС России по Курчатовскому району г. Челябинска

о признании частично недействительным решения налогового органа № 16 от 31.03.2010 г., обязании возвратить излишне уплаченный налог на добавленную стоимость.

при участии в заседании:

от заявителя: Смышляева *.*., паспорт, по доверенности от 27.10.2010

от ответчика: Веретенникова *.*., начальник отдела, служ. уд. УР № 457722, по доверенности от 10.12.2010 № 05-24/032469.

Установил:

ИП Беля Ф.И.О. (далее
заявитель, предприниматель, налогоплательщик) зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя Администрацией Курчатовского района г. Челябинска, ОГРН 304744813400062 (т. 1 л.д. 15).

Налоговым органом проведена выездная налоговая проверка ИП Беляева *.*., на основании которой составлен акт проверки № 12-20/15 от 05.03.2010 г.

По результатам проверки вынесено Решение № 16 от 31.03.2010 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в виде взыскания штрафов:

-по п. 1 ст. 122 НК РФ с учетом ст. 112, 114 НК РФ за неполную уплату НДС за май 2007 г. в результате занижения налоговой базы в сумме 3387, 20 руб.;

-по п. 1 ст. 122 НК РФ за неполную уплату НДС за 2 квартал 2008 г. в результате занижения налоговой базы в сумме 2383, 40 руб.;

-по п. 1 ст. 122 НК РФ за неполную уплату НДС в результате неправильного исчисления, всего в сумме 18678, 80 руб.;

-по п. 1 ст. 122 НК РФ за неполную уплату ЕСН в ФБ за 2007 г. в результате занижения налоговой базы в сумме 2071, 60 руб.

Итого: 26521 руб.

Начислено пени по состоянию на дату решения:

налог на добавленную стоимость в сумме 32827, 73 руб.;

-единый социальный налог в ФБ в сумме 19, 71 руб.

Итого: 32847, 44 руб.

Также в решении № 16 от 31.03.2010 г. было предложено уплатить недоимку:

по налогу на
добавленную стоимость в сумме 305459 руб.;

-по налогу на доходы физических лиц за 2007 г. в сумме 67069 руб.;

-единому социальному налогу в сумме 10518 руб.

Итого: 383046 руб.

Заявителем данное Решение обжаловано в УФНС РФ по Челябинской области.

Решением УФНС РФ по Челябинской области № 16-07/002088 от 30.06.2010 Решение ИФНС России по Курчатовскому району г. Челябинска изменено:

-в части привлечения к налоговой ответственности в соответствии с п. 1 ст. 122 НК РФ за неуплату НДС за март 2007 г. слова «1767, 60 руб.» исключены.

в части привлечения к налоговой ответственности в соответствии с п. 1 ст. 122 НК РФ за неуплату ЕСН за 2007 г. слова «2071, 60» руб. заменено словами «147, 80 руб.».

-«Итого 26 521» заменено словами «Итого 22 829, 60 руб.»;

-в части уплаты пени по НДС слова «32 827, 73 руб.» заменено словами «6 419, 86 руб.»;

-«Итого 32 847, 44 руб.» заменено словами «6439, 57 руб.»;

-в части уплаты НДС за январь 2007 г. слова «87 044 руб.» заменено словами «2 809 руб.», за март 2007 г. слова «8 838 руб.» исключить;

-в части уплаты НДФЛ за 2007 г. слова «67 069руб.» заменено словами «5 582 руб.»;

-в части уплаты ЕСН слова «10 518 руб.» заменено словами «899 руб.», в т. ч. ФБ РФ слова «10 358
руб.» заменено словами «739 руб.», в т. ч. ЕСН за 2007 г. слова «10 358 руб.» заменено словами «739 руб.».;

-слова «Итого 383 046 руб.» заменены словами «Итого 218 867 руб.»

Несогласие с принятым Решением послужило основанием для обращения ИП Беляева *.*. в Арбитражный суд Челябинской области с заявлением (с учетом представленных уточнений заявленных требований, т. 3. л.д. 89-92) о признании недействительным решения ИФНС России по Курчатовскому району г. Челябинска № 16 от 31.03.2010 г. в части излишнего исчисления НДС в сумме 144115 руб., в части привлечения к налоговой ответственности за неуплату НДС в сумме 22829, 6 руб., в части уплаты пени по НДС в сумме 6419, 86 руб., обязании налогового органа вернуть излишне уплаченный налог на добавленную стоимость в размере 319434 руб.

В обоснование своих требований (т. 1 л.д. 2-9, т.3 л.д. 89-91) заявитель указывает на следующие обстоятельства:

С учетом Решения № 43 от 14.02.2011г. об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения ИФНС России по Курчатовскому району, заявитель просит признать Решение № 16 от 31.03.2010г. недействительным в части излишнего исчисления НДС в сумме 144115,0 руб.,- в части привлечения к налоговой ответственности за неуплату НДС в сумме 22829,6 руб., в части уплаты пени по НДС в сумме 6419,86 руб.

Всего, по результатам
проверки, инспекцией установлена неполная уплата НДС в размере 211065,0 руб., в т.ч., в результате занижения налоговой базы в сумме 109369 руб., в результате неправильного исчисления -101696,0 руб.

Исчисление в завышенных размерах НДС составляет по акту проверки 144115 руб. С учетом не принятых к вычету счетов фактур, а также проведенной камеральной проверки по уточненной декларации за октябрь 2007г., излишнее исчисление составляет 530499, 0 руб. (616077руб. - 85578 руб.)

При проведении выездной налоговой проверки предпринимателем на основании Требования № 12-25/9966 от 265.09.2009г. представлены все, имеющиеся у него документы, подтверждающие его финансово-хозяйственную деятельность.

Согласно описи, представлены следующие документы: Полученные в 2006г. счета-фактуры в количестве 76 шт., в 2007г.- 94 шт., в 2008г.-78 шт., в соответствии с книгами покупок и журналами выставленных счетов-фактур.

Товарные накладные в количестве 100 шт., акты выполненных работ -60 шт.

Спорные счета - фактуры не внесены частично в книгу покупок в связи с их оплатой в более поздние сроки, но все документы зарегистрированы в журнале полученных счетов- фактур и оприходованы в учете, что подтверждается журналами, полученных счетов-фактур, книгой учета доходов и расходов, так :

В феврале 2006г. не приняты к вычету счета-фактуры, полученные от следующих предприятий:

Счет-фактура № 385 от 16.02.32006 г., выставленная ООО «Профкомплект», на сумму 256390, 4 руб., НДС 39110,4 руб., оприходованная в учете 16.02.2006
г., оплаченная 256390,4 руб. НДС 39110,4 руб., оприходованная в учете 16.02.2006г., оплаченная 01.03.2006г. не принята к вычету ни в одном налоговом периоде.

Счет-фактура № 00086 от 28.02.2006г., выставленная ОАО « Предприятие МТС «Урал», на сумму 3087,26 руб., НДС 470,94 руб., оприходованная в учете 28.02.2006г., оплаченная 09.03.2006г. не принята к вычету ни в одном налоговом периоде.

В июле 2006г. не приняты к вычету счета-фактуры, полученные от следующих предприятий:

-13.03.2006г. ИП Беляевым *.*. получена предоплата от ОАО «Авиадвигатель», выставлена счет - фактура № 04 д-А от 27.03.2006г. на сумму 54162,0 руб., НДС 8262 руб.

19.07.2006г. в адрес ОАО «Авиадвигатель» отгружен товар на сумму 68788,1 руб., НДС 10493 руб., по счет- фактуре № 27 от 19.07.2006г.2006 г., но к вычету не принята сумма налога, исчи Ф.И.О. оплаты, полученной в счет предстоящих поставок в размере НДС 8262 руб.

В октябре 2006г. не приняты к вычету счета-фактуры, полученные от следующих предприятий:

-Счет-фактура № 5 от 06.10.2006г., выставленная ОАО « Стальсервис», на сумму 2721410 руб., НДС 415130,34 руб., оприходованная в учете 06.10.2006г., оплаченная 03.10., 05.10.2006г. не принята к вычету ни в одном налоговом периоде.

В апреле 2007г. не приняты к вычету счета-фактуры, полученные от следующих предприятий:

ООО «Металл-База » № 014309 от 17.04.2007г. на сумму 8357,41 руб., НДС 1274,86 руб.,

-ОАО «Предприятия МТС « Урал»»
№ 0308 от 30.04.2007г. на сумму 3094,55 руб., НДС 472,00 руб.,

В июне 2007г. не приняты к вычету счета-фактуры, полученные от следующих предприятий:

ООО «Ласмет » № 204 от 29.06..2007г. на сумму 94801,2 руб., НДС 14461,2 руб.,

-ОАО «Предприятия МТС « Урал»» № 0480 от 30.06.2007г. на сумму. 4200,21 руб., НДС 640,71 руб.,

-ООО «Яндекс» №07063000 от 30.06.2007г. на сумму 336,3 руб., НДС 51,3 руб. В июле 2007г. не приняты к вычету счета-фактуры, полученные от следующих предприятий

-ООО «СтальСервис » № 146.1 от 25.07.2007г. на сумму 180000 руб., НДС 27457,63 руб.,

В сентябре 2007г. не приняты к вычету счета-фактуры, полученные от следующих предприятий

-ООО «Грузовозофф » № 12545107- н от 05.09.2007г. на сумму 300 руб., НДС 45,76 руб.,

В декабре 2007г. не приняты к вычету счета-фактуры, полученные от следующих предприятий:

ООО «Яндекс» № 071231001057от 31.12.2007г. на сумму 247,8 руб., НДС 37,8 руб.

ОАО «Предприятие МТС Урал» № 01007 от 31.12.2007г. на сумму 4340,22 руб., НДС 662,07 руб.

Таким образом, налоговый орган, в нарушение п.п. 1, 2 п. 1 ст.32, ст. 171,172,173,176 Налогового кодекса Российской Федерации, неправомерно не принял к вычету и не возместил из бюджета сумму налога на добавленную стоимость, предъявленного налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения, в размере 319434 руб. ( 530499р.- 211065р.)

Ответчик
возражает против заявленных требований по основаниям, изложенным в отзыве (т. 2 л.д. 129-130, т. 3 л.д. 51-52, 116).

Заслушав доводы заявителя, заслушав пояснения ответчика, исследовав имеющиеся в материалах дела доказательства, суд считает, что при разрешении спора следует руководствоваться следующим:

Как следует из материалов дела, налоговым органом проведена выездная проверка предпринимателя по вопросам соблюдения налогового законодательства в части правильности и полноты исчисления налога на добавленную стоимость, единого социального налога, страховых взносов на ОПС, ЕНВД, налога на доходы физических лиц, за период с 01.01.2006 г. по 31.12.2008 г., в ходе которой ИП Беляевым *.*. не были представлены налоговые декларации по НДС с приложением документов, подтверждающих правомерность налоговых вычетов.

Заявителем при обжаловании решения налогового органа в Управление ФНС России представлены счета-фактуры, товарные накладные, которые, по его мнению подтверждают право на получение налогового вычета по НДС.

Данные документы не приняты Управлением ФНС в связи с тем, что они не были представлены в ходе выездной налоговой проверки и с возражениями, соответственно, в отношении указанных документов не проводились мероприятия налогового контроля. При этом Управление не наделено правом проводить мероприятия налогового контроля в ходе рассмотрения жалоб налогоплательщиков. Заявителю предложено представить в налоговый орган уточненные налоговые декларации по НДС с приложением документов, подтверждающих правомерность налоговых вычетов.

30.07.2010 ИП Беляев *.*. представил в ИФНС
России по Курчатовскому району г. Челябинска уточненные декларации, однако налоговый орган не принял их в связи с окончанием проведения выездной налоговой проверки.

ИП Беляев *.*. обратился в Арбитражный суд с заявлением о признании недействительным решения налогового органа № 16 от 31.03.2010 г. в части излишнего исчисления НДС в сумме 144115 руб., в части привлечения к налоговой ответственности за неуплату НДС в сумме 22829, 6 руб. в части уплаты пени по НДС в сумме 6419, 86 руб.

В ходе судебного заседания заявителем были представлены журнал учета полученных счетов фактур за период с 01.01.2006 (т. 1 л.д. 121-134), журнал учета счетов-фактур за период с 01.01.2007 г. (т. 1 л.д. 135-150), счета –фактуры, товарные накладные (т. 2 л.д. 1-32), журнал учета выставленных счетов-фактур с 01.01.2006 г. (т. 2 л.д. 33-45), журнал учета выставленных счетов-фактур с 01.01.2007 -2008 г. (т. 2 л.д. 46-47), книги продаж с 01.01.2006, 01.01.2007, 01.01.2006, 01.01.2007 (т. 2 л.д. 68-126).

В ходе судебного разбирательства ИФНС России по Курчатовскому району г. Челябинска запросила информацию у контрагентов налогоплательщика с целью подтверждения правомерности сведений и данных, содержащихся в представленных в ходе судебного разбирательства документах, направила запросы в соответствующие налоговые органы.

Как следует из отзыва налогового органа от 04.03.2011 № 05-12/б/н (т. 3. л.д. 116) данные первичные документы
заявителя подтверждают его финансово-хозяйственную деятельность с контрагентами, кроме того, данные взаимоотношения частично подтверждены ответами на поручения инспекции об истребовании документов (информации) у контрагентов.

Налоговым органом также проведена камеральная налоговая проверка уточненной налоговой декларации по НДС за октябрь 2007 г., по результатам которой ИП Беляевым *.*. подтверждено право на применение налоговых вычетов за указанный период в сумме 298033 руб., что подтверждается Решением № 19-24/43 от 14.02.2011 г. о возмещении полностью суммы НДС, заявленной к возмещению.

Кроме того, в материалы дела представлен акт совместной сверки по представленным счетам – фактурам ИП Беляева *.*., подписанный со стороны инспекции Веретенниковой *.*., со стороны заявителя Смышляевой *.*. (т. 3 л.д. 117-120), в соответствии с которым суммы налога с учетом представленных счетов-фактур к уплате отсутствуют.

В соответствии с п. 1 ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ на установленные налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении товара (работ, услуг), а также имущественных прав на территории РФ.

Суммы налога на добавленную стоимость, согласно п. 1. ст. 172 НК РФ подлежат вычету на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), после принятия данных товаров (работ, услуг) на учет, при наличии соответствующих первичных документов.

Представленные Беляевым в ходе судебного разбирательства документы относятся к периодам, охваченным выездной налоговой проверкой и подтверждают право на применение вычетов по НДС.

Непредставление данных документов при проверке в сочетании с исполнением указаний УФНС по представлению уточненных налоговых деклараций по проверяемым периодам, по мнению суда, могло и должно было привести к проведению повторной выездной налоговой проверке налогоплательщика на основании п/п 2 п.10 ст.89 НК РФ.

Учитывая, что в ходе судебного разбирательства заявителем подтверждено право на налоговый вычет, выводы налогового органа совершенные в оспариваемом решении в отношении фактических налоговых обязательств налогоплательщика, приведшие к доначислению налога, штрафа, пени являются недостоверными, вследствие чего требования заявителя подлежат удовлетворению.

При подаче искового заявления заявителем была уплачена государственная пошлина в сумме 100 руб., уплаченной по квитанции от 21.09.2010 г. (т. 1 л.д. 11).

Согласно п.1 ст.110 АПК РФ судебные расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в пользу которых принят судебный акт, взыскиваются арбитражным судом со стороны.

руководствуясь ст. ст.110, 167-170, 176, 181,212,215,216 АПК РФ, арбитражный суд

Решил:

Требования ИП Беляева *.*. удовлетворить.

Признать недействительным Решение ИФНС России по Курчатовскому району г. Челябинска № 16 от 31.03.2010 г. в части начисления НДС в размере 144115 руб., привлечения к налоговой ответственности за неуплату НДС в сумме 22829, 6 руб., уплаты пени по НДС в сумме 6419, 86 руб.

Обязать ИФНС России по Курчатовскому району г. Челябинска возвратить ИП Беляеву *.*. сумму излишне уплаченного налога на добавленную стоимость в размере 319434 руб.

Взыскать с ИФНС России по Курчатовскому району г. Челябинска в пользу ИП Беляева *.*. сумму госпошлины в размере 100 руб., уплаченной по квитанции от 21.09.2010 г.

Решение по настоящему делу вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба. В случае подачи апелляционной жалобы Решение, если оно не отменено и не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции.

Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Восемнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия решения (изготовления его в полном объеме), а также в порядке кассационного производства в Федеральный арбитражный суд Уральского округа в течение двух месяцев со дня вступления решения по делу в законную силу.

Апелляционная и кассационная жалобы подаются в арбитражные суды апелляционной и кассационной инстанций через арбитражный суд, принявший Решение.

Информацию о времени, месте и результатах рассмотрения апелляционной или кассационной жалобы можно получить на интернет-сайтах Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда www.18aas.arbitr.ru или Федерального арбитражного суда Уральского округа www.fasuo.arbitr.ru.

Судья: *.*. Каюров