Судебная практика

Иск о взыскании пени и штрафа за совершение налоговых правонарушений. По делу. Хабаровский край.

Арбитражный суд в составе:

судьи Софриной 3.Ф.,

при ведении протокола судебного заседания Софриной 3.Ф.,

рассмотрел в заседании суда дело по иску Инспекции МНС РФ по Центральному району г. Хабаровска к индивидуальному предпринимателю Машковцеву Алекс о взыскании 28515 руб. 06 коп.

В заседании приняли участие:

от истца - Ильченко *.*., ст. госналогинспектор, Макарова *.*., гл. госналогинспектор,

от ответчика - не явился.

Предмет спора:

Инспекция МНС РФ по Центральному району г. Хабаровска просит взыскать с индивидуального предпринимателя Машковцева *.*. пени, штраф за совершение налоговых правонарушений, всего 28515 руб. 06 коп.

Исковые требования истец обосновывает тем, что решением инспекции от 31.03.2003 N 438 ответчик привлечен к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122
Налогового кодекса РФ за неполную уплату сумм налога на добавленную стоимость в виде штрафа в размере 6184,86 руб., пунктом 1 статьи 126 Налогового кодекса РФ за непредставление в установленный срок документов и (или) иных сведений, предусмотренных Налоговым кодексом РФ и иными актами законодательства о налогах и сборах, в виде штрафа в размере 650 руб., этим же решением ему предъявлены к взысканию суммы заниженного налога на добавленную стоимость в размере 35411,60 руб., пени в размере 20865,77 руб.; штраф и пени в размере 21680,20 руб. по состоянию на 28.07.2003, всего 28515,06 руб. в бюджет не уплачены.

Ответчик отзыв на исковые требования в суд представил, против заявленных требований в части налога на добавленную стоимость возражает, при этом указывает, что как субъект малого предпринимательства в течение первых четырех лет после государственной регистрации подлежит налогообложению в том же порядке, который действовал на момент государственной регистрации; счета-фактуры, по которым не принят к вычету налог на добавленную стоимость, исправлены; привлечение к налоговой ответственности осуществлено с нарушением процедуры; заявил о признании суммы штрафа в размере 650 руб. за непредставление в установленный срок документов.

Суд

установил:

Индивидуальный предприниматель Машковцев Ф.И.О. (свидетельство о государственной регистрации от 07.12.1999, регистрационный N 27:23-ИП001459) в проверяемом периоде оказывал услуги по трудоустройству и осуществлял оптовую торговлю нефтепродуктами, рыбопродукцией; с 01.01.2001 представлял в инспекцию налоговые декларации по налогу на добавленную стоимость.

На основании решения заместителя руководителя Инспекции МНС РФ по Центральному району г. Хабаровска от 22.10.2002 N 1504 инспекцией проведена выездная налоговая проверка ответчика по вопросам правильности отражения доходов и расходов в декларациях о доходах, полученных в 1999 - 2002 годах,
полноты и своевременности уплаты в бюджет подоходного налога и налога на доходы физических лиц; правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты налога на добавленную стоимость за период с 01.01.2001 по 04.11.2002.

По результатам выездной налоговой проверки составлен акт от 26.03.2003 N 04-06/270/1 дсп, которым установлено неполное включение в реализацию (передачу) товаров, работ, услуг сумм, в том числе за 1 квартал 2001 года в размере 153,67 руб., за 2 квартал 2001 года - в размере 97,09 руб., за сентябрь 2001 года - в размере 242,72 руб., за октябрь 2001 года - в размере 1504,85 руб., за ноябрь 2001 года в размере 291,26 руб., за декабрь 2001 года - в размере 533,98 руб., за январь 2002 года - в размере 142,86 руб., сумма налога на добавленную стоимость составила 593,28 руб.

Кроме того, установлено неправомерное отнесение к налоговым вычетам суммы налога на добавленную стоимость по счетам-фактурам, оформленным с нарушением установленного порядка, в размере 32753,62 руб., в том числе за 1 квартал 2001 года - в размере 31366,07 руб. по счетам-фактурам N 000074 от 08.02.2001 - в размере 642,56 руб., N 000116 от 09.02.2001 - в размере 41,36 руб., N 00138 от 26.02.2001 - в размере 0,56 руб., N 000165 от 01.03.2001 - в размере 642,56 руб., N 00244 от 14.03.2001 - в размере 60,03 руб., N 138 от 01.03.2001 - в размере 29979 руб.; за 2 квартал 2001 года - в размере 683,92 руб. по счету-фактуре N 00329 от 02.04.2001; за июль 2001 - в размере 19,71 руб., по счетам-фактурам N 0045 от 13.02.2001 - в
размере 8,72 руб., N 0046 от 13.02.2001 - в размере 10,99 руб.; за август 2001 года - в размере 683,92 руб. по счету-фактуре N 00766 от 01.08.2001.

Также установлено неправомерное применение налоговых вычетов в размере 2064,70 руб., в том числе за 1 квартал 2001 года в размере 216,48 руб.; за ноябрь 2001 года по квитанции к приходному кассовому ордеру от 27.11.2001 без указания плательщика в размере 97,09 руб.; за февраль, март 2002 года по платежным поручениям от 15.02.2002 N 001, от 22.03.2002 N 2, оплаченным предпринимателем в виде арендной платы за ООО “Центр кадрового менеджмента“, в том числе налог на добавленную стоимость в размере 887,97 руб. и 863,16 руб. соответственно.

Установленные нарушения привели к занижению сумм налога на добавленную стоимость за период с 01.01.2001 по 30.06.2002 в размере 35411,60 руб.

Кроме того, по требованию налогового органа от 22.10.2002 N 1504 предпринимателем не представлены в установленный срок документы, необходимые для проведения выездной налоговой проверки, предусмотренные законодательством о налогах и сборах, в количестве 13 штук.

По результатам проверки, на основании акта инспекцией принято решение от 31.03.2003 N 438 о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса РФ за неполную уплату сумм налога на добавленную стоимость в виде штрафа в размере 6184,86 руб., пунктом 1 статьи 126 Налогового кодекса РФ за непредставление в установленный срок документов и (или) иных сведений, предусмотренных Налоговым кодексом РФ и иными актами законодательства о налогах и сборах в виде штрафа в размере 650 руб., этим же решением ему предъявлена к взысканию сумма заниженного налога на добавленную стоимость
в размере 35411,60 руб., пени за неуплату (неполную уплату) налога на добавленную стоимость в размере 20865,77 руб.

При этом налогоплательщику были вручены требования от 31.03.2003 NN 150, 151 с предложением об уплате штрафа 6834,86 руб., недоимки в размере 30924,30, пени в размере 20863,77 руб. в срок до 11.04.2003. Поскольку пени, штраф в установленный срок не уплачены, инспекция обратилась в суд с настоящим иском о взыскании штрафа в размере 6834,86 руб., пени по состоянию на 28.07.2003 в размере 21680,20 руб., всего 28515,06 руб.

Заслушав представителей истца, исследовав материалы дела, суд считает исковые требования обоснованными частично по следующим основаниям.

В соответствии со статьей 23 Налогового кодекса РФ налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги. В соответствии с главой 21 “Налог на добавленную стоимость“ Налогового кодекса РФ, введенной в действие с 01.01.2001 Федеральным законом от 05.08.2000 N 118-ФЗ “О введение в действие части второй Налогового кодекса Российской Федерации и внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах“, налогоплательщиками налога на добавленную стоимость признаются индивидуальные предприниматели.

В соответствии со статьями 3, 9 Федерального закона “О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации“ от 14.06.1995 N 88-ФЗ (с изм. и доп.) под субъектами малого предпринимательства понимаются физические лица, занимающиеся предпринимательской деятельностью без образования юридического лица; в случае, если изменения налогового законодательства создают менее благоприятные условия для субъектов малого предпринимательства по сравнению с ранее действовавшими условиями, то в течение первых четырех лет своей деятельности указанные субъекты подлежат налогообложению в том же порядке, который действовал на момент их государственной регистрации.

Как следует из материалов дела, Машковцев Ф.И.О. в качестве предпринимателя без
образования юридического лица зарегистрирован 07.12.1999, о чем ему выдано свидетельство о государственной регистрации, регистрационный N 27:23-ИП001459.

Выездной налоговой проверкой ответчика по вопросам правильности отражения доходов и расходов в декларациях о доходах, полученных в 1999 - 2002 годах, полноты и своевременности уплаты налога на добавленную стоимость за период с 01.01.2001 по 04.11.2002 установлено занижение налога на добавленную стоимость в размере 35411,60 руб., а также непредставление предпринимателем в установленный срок 13 документов, необходимых для проведения выездной налоговой проверки, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, по требованию налогового органа от 22.10.2002 N 1504, о чем составлен акт от 26.03.2003 N 04-06/270/1 дсп, подписанный налогоплательщиком 31.03.2003 без возражений.

По результатам выездной налоговой проверки инспекцией принято решение от 31.03.2003 N 438 о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за выявленные налоговые правонарушения в виде штрафа за неполную уплату сумм налога на добавленную стоимость в размере 6184,86 руб.; за непредставление в установленный срок документов в размере 650 руб.; этим же решением ему предъявлена к взысканию сумма заниженного налога на добавленную стоимость в размере 35411,60 руб., пени за неуплату (неполную уплату) налога на добавленную стоимость в размере 20865,77 руб. Пени и штраф на общую сумму 28515,06 руб. не оплачены предпринимателем.

Суд считает обоснованными доводы ответчика о том, что введение с 01.01.2001 налога на добавленную стоимость ухудшило условия хозяйствования предпринимателя, который в течение четырех лет после регистрации, согласно статье 9 Федерального закона “О государственной поддержке субъектов малого предпринимательства в Российской Федерации“, имеет право применять налогообложение в порядке, действующем на момент его регистрации, то есть без уплаты налога на добавленную стоимость.

Исчисление и уплата
налога на добавленную стоимость приводит к повышению стоимости оказываемых услуг, снижает спрос со стороны покупателей, влияет на конкурентность реализуемых услуг; на предпринимателя возложено дополнительно налоговое бремя по исчислению и уплате налога на добавленную стоимость, а также необходимость исполнять иные, ранее не предусмотренные законодательством обязанности, за неисполнение которых применяются меры налоговой ответственности. Так, предприниматель привлечен к ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса РФ за неуплату (неполную уплату) сумм налога на добавленную стоимость в виде штрафа в размере 6184,86 руб., ему исчислены пени за неуплату (неполную уплату) сумм налога на добавленную стоимость по состоянию на 28.07.2003 в размере 21680,20 руб. при том, что ему, как субъекту малого предпринимательства, предоставлена гарантия стабильности условий хозяйствования в виде правовой нормы, если изменение налогового законодательства создает менее благоприятные условия этой деятельности по сравнению с ранее действовавшими условиями.

С учетом изложенного, а также принимая во внимание, что предприниматель находился на общей системе налогообложения; при оплате за оказываемые им услуги по трудоустройству гражданам выдавал последним чеки, в которых сумму налога на добавленную стоимость не выделял; свидетельство о постановке на учет в налоговом органе индивидуального предпринимателя в качестве налогоплательщика налога на добавленную стоимость по форме N 12-НДС-2 не имел, судом не установлена вина ответчика по неуплате (неполной уплате) сумм налога на добавленную стоимость в проверяемом периоде.

Что касается привлечения налогоплательщика к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 126 Налогового кодекса РФ за непредставление в установленный срок документов по требованию налогового органа в виде штрафа в размере 650 руб., то, как следует из материалов дела, налоговый орган в связи с
проводимой выездной налоговой проверкой от 22.10.2002 за N 1504 потребовал от индивидуального предпринимателя Машковцева *.*. в пятидневный срок представить все необходимые документы, связанные с исчислением и уплатой налогов за проверяемый период.

Однако предпринимателем истребуемые документы в количестве 13 штук представлены в Инспекцию МНС РФ по Центральному району г. Хабаровска согласно описям документов только 20.12.2002 и 26.12.2002.

В соответствии со статьей 93 Налогового кодекса РФ налоговый орган вправе истребовать у проверяемого налогоплательщика, плательщика сбора, налогового агента необходимые для проверки документы, которые должны быть представлены в пятидневный срок; непредставление их в установленные сроки признается налоговым правонарушением и влечет ответственность, предусмотренную статьей 126 настоящего Кодекса, в виде штрафа в размере 50 рублей за каждый непредставленный документ.

Суд принимает признание иска ответчиком в сумме 650 руб. штрафа за совершение налогового правонарушения, предусмотренного пунктом 1 статьи 126 Налогового кодекса РФ за непредставление в установленный срок по требованию налогового органа 13 документов, так как это не противоречит закону и не нарушает права других лиц.

Не представленные ответчиком в установленный срок документы не вытекают из дополнительной обязанности налогоплательщика по их ведению; запрашиваемые инспекцией документы имелись у налогоплательщика.

Вина ответчика состоит в непредставлении в установленный законом пятидневный срок по запросу налогового органа документов, предусмотренных актами законодательства о налогах и сборах.

Обстоятельств, смягчающих либо отягчающих ответственность за совершение данного налогового правонарушения, судом не установлено. Доказательств, свидетельствующих о тяжелом материальном положении ответчика, в суд не представлено; налогоплательщик, хоть и привлекается впервые к налоговой ответственности, однако требование налогового органа о представлении документов не исполнял в течение длительного времени, почти два месяца. С учетом изложенного суд не находит
оснований для снижения размера штрафа и считает правомерным взыскание штрафа с ответчика в размере 650 руб.

Расходы по государственной пошлине за рассмотрение дела в арбитражном суде в соответствии со статьей 110 АПК РФ суд возлагает на ответчика.

Руководствуясь статьями 167 - 171, 216 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

решил:

Взыскать с индивидуального предпринимателя Машковцева Алекс (28.07.1964 года рождения, место рождения г. Правдинск Нижегородской области, проживающего в г. Хабаровске, ул. Ленина, д. 30, общ., ИНН 272207211555) штраф в размере 650 руб. в доход бюджета, а также государственную пошлину в размере 100 руб. в доход федерального бюджета. В остальной части иска отказать.

На решение может быть подана апелляционная жалоба в апелляционную инстанцию Арбитражного суда Хабаровского края не позднее месячного срока со дня его принятия.

Судья

*.*. Софрина