Судебная практика

Решение от 09 февраля 2007 года № А42-5026/2006. По делу А42-5026/2006. Мурманская область.

Арбитражный суд Мурманской области

1 Ф.И.О. д. 20

Именем Российской Федерации

Решение

город Мурманск Дело № А 42-5026/2006

09 февраля 2007 года

Резолютивная часть решения вынесена и объявлена 02.02.07г., Решение в полном объеме изготовлено 09.02.07г.

Судья Арбитражного суда Мурманской об Ф.И.О. при ведении протокола судебного заседания судьей

рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению Сельскохозяйственного производственного кооператива Рыболовецкий колхоз «Всходы коммунизма»

к Межрайонной Инспекции ФНС России № 1 по Мурманской области

заинтересованное лицо Государственное учреждение – Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Кандалакша Мурманской области

о признании недействительным решения от 14.06.06г. № 394

при участии в заседании представителей:

заявителя – Смирницкого *.*., доверенность от 06.02.06г.

ответчика – не участвовал

заинтересованного лица - не участвовал

Установил:

Сельскохозяйственный производственный
кооператив Рыболовецкий колхоз «Всходы коммунизма» (далее – заявитель, СПК РК «Всходы коммунизма») обратился в арбитражный суд с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной Инспекции ФНС России № 1 по Мурманской области (далее – Инспекция) от 14.06.06г. № 394.

В обоснование требований СПК РК «Всходы коммунизма» в заявлении и дополнении к нему указал следующее.

Вывод Инспекции, о невозможности применения СПК РК «Всходы коммунизма» тарифа в размере 10.3 %, поскольку объем вылова и производства рыбопродукции в проверяемом периоде, как считает Инспекция, составляет менее 70 %, что не соответствует объему, установленному статьей 1 Федерального закона от 08.12.95г. № 193-ФЗ «О сельскохозяйственной кооперации» (далее – Закон № 193-ФЗ), является неправомерным.

Статьей 22 Федерального закона от 15.12.2000г. № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» (далее – Закон № 167-ФЗ) объем производства и реализации сельскохозяйственной продукции, как условие применения тарифа страховых взносов в размере 10.3 процента, не установлены.

Согласно учредительным документам СПК РК «Всходы коммунизма» является коммерческой организацией, созданной в форме сельскохозяйственного производственного кооператива (рыболовецкого колхоза) для деятельности по производству, переработке и сбыту сельскохозяйственной продукции, а также для выполнения иной не запрещенной законом деятельности.

Кроме того, понятие «собственное производство» представляет собой не только вылов рыбы и морепродуктов. Производство представляет собой целый комплекс мероприятий, когда ресурсы (оборудование, рабочая сила, технологии, сырье, материалы, энергия, информационные ресурсы) объединяются в производственный процесс, имеющий целью производство продукции, и включает в себя такие составляющие как затраты на производство, процесс производства, выпуск продукции и ее реализацию.

15.02.2005г. между СПК РК «Всходы коммунизма» (Покупатель) и иностранной компанией «Kangamiut Seafood AS» (Дания) заключен контракт № 01/KS/FFV/2005. Согласно условиям данного
контракта Продавец осуществляет поставку на борт российских судов М-0125 «Катрин» и М-0126 «Таврический», принадлежащих СПК РК «Всходы коммунизма», в иностранном порту Рунавик (Фарерские острова) рыбосырца -сайды (с головой во льду), выловленной судами Фарерских островов.

Далее заявитель из собственного сырья, перешедшего в собственность в результате его приобретения, осуществлял производство собственной рыбопродукции, а именно: процесс обезглавливания, потрошения, заморозки и т.д. При этом производственный процесс осуществлялся СПК РК «Всходы коммунизма» на собственных судах, собственным экипажем при помощи собственного технологического оборудования и собственных производственных мощностей, что подтверждается имеющимися в материалах дела документами, а именно: коносаменты, выписка из технологического журнала на судне М-0126 «Таврический», отчет капитана судна М-0125 «Катрин» о выпуске мороженной рыбопродукции (сайда безглавленная потрошеная размерные характеристики 1000гр.+ и 1000 гр-), реестр о выпуске рыбопродукции на судне М-0126 «Таврический» (сайда обезглавленная потрошеная размерные характеристики 1000гр+ и 1000 гр-), регистры бухгалтерского учета (карточка счета 43 Номенклатура продукции -сайда обезглавленная потрошеная и сайда свежемороженая).

Следовательно, производство рыбной продукции из приобретенного рыбосырца, наряду с деятельностью по вылову водных биологических ресурсов, исходя из положений Закона № 193-ФЗ, также является производством сельскохозяйственной продукции.

Произведенная и переработанная рыбопродукция реализовывалась заявителем ООО «Рыбсбыт», ООО «Карат», ЗАО «Поляр-Продукт», ООО «Арктикрыба» и ООО «Технология Сервис», что подтверждается счетами-фактурами от 31.03.2005г. № 00000016 на сумму 4 098 000.00 руб., в т.ч. НДС 372 545.46 руб.; от 31.03.2005г. № 00000017 на сумму 11 101 110.00 руб., в т.ч. НДС 1 009 191.82 руб.; от 31.03.2005г. № 00000015 на сумму 4 150 020.00 руб., в т.ч. НДС 377 274.55 руб.; от 31.03.2005г. № 00000014 на сумму 12 501 270.00
руб., в т.ч. НДС 1 136 479.09 руб.; от 19.04.2005г. № 00000027 на сумму 7 440 682.50 руб.

Таким образом, доходы СПК РК «Всходы коммунизма» от реализации сельскохозяйственной продукции (производителем которой является именно заявитель, а не иностранная компания) в процентном соотношении составляют более 70 %.

Согласно Общероссийскому классификатору продукции № 005-93 к продукции сельского хозяйства под общим кодом 98 9900 относится продукция рыбная, вылов рыбы и других водных биоресурсов рыболовецкими артелями (колхозами), под кодом 98 9930, который включает в себя следующие виды продукции: продукция рыбная пищевая без консервов (код 98 9931), консервы (код 98 9932), продукция непищевая (код 98 9933), вылов рыбы и других водных биоресурсов (код 98 9934).

Таким образом, СПК РК «Всходы коммунизма», осуществляя деятельность по производству, переработке и реализации сельскохозяйственной продукции, правомерно применил тариф по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в размере 10,3 процентов, предусмотренный подпунктом 2 пункта 2 статьи 22 Закона № 167-ФЗ.

Поскольку СПК РК «Всходы коммунизма», являясь сельскохозяйственным кооперативом и осуществляя деятельность по производству, переработке и реализации сельскохозяйственной продукции, правомерно применил тариф страховых взносов в размере 10.3 %, санкции, предусмотренные статьей 27 Закона № 167-ФЗ, в данном случае не могут применяться.

Правомерность доводов заявителя подтверждается вступившими в законную силу решениями Арбитражного суда Мурманской области от 07.11.06г. по делу № А 42-3936/2006 (правомерность применения ставки 0 процентов по налогу на прибыль для сельскохозяйственных производителей) и от 23.10.06г. по делу № А 42-4525/2006 (правомерность применения ставки 20 процентов по ЕСН для сельскохозяйственных производителей).

Инспекция с заявленными требованиями не согласилась. Представила письменный отзыв, в котором указала следующее:

Право налогоплательщика на применение льготы зависит
не от организационно-правовой формы, а от осуществляемой им деятельности. К сельскохозяйственным товаропроизводителям в рыбной отрасли относят артели, колхозы, государственные и муниципальные предприятия и учреждения, а также предприятия иных организационно – правовых форм, производство рыбной продукции и вылов рыбы в стоимостном выражении у которых превышает 70% общего объема производимой продукции.

По данным налоговой декларации по налогу на прибыль, а также представленной расшифровки полученных доходов, СПК РК «Всходы коммунизма» в 2005 году была получена выручка от реализации в общей сумме 294 948 688руб., в том числе доходы от реализации сельскохозяйственной (рыбной) продукции составили 173 500 064руб., что составляет 58,8% от общей суммы доходов.

В связи с тем, что в 2005 году доходы от сельскохозяйственной продукции не превышают 70% общего объема полученных доходов, СПК РК «Всходы коммунизма» не вправе был применять льготный тариф, установленный подпунктом 2 пункта 2 статьи 22 Закона № 167-ФЗ.

Инспекция, надлежащим образом извещенная о времени и месте судебного разбирательства (уведомление о вручении 15.01.07г.), заявила ходатайство о рассмотрении дела в отсутствие представителя налогового органа.

Государственное учреждение – Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Кандалакше Мурманской области, привлеченное к участию в деле в качестве заинтересованного лица, надлежащим образом извещено о времени и месте судебного разбирательства (уведомление о вручении 15.01.07г.), представителя в судебное заседание не направило.

С учетом обстоятельств дела, мнения представителя заявителя, суд полагает возможным, на основании части 3 статьи 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ), рассмотреть дело в отсутствие Инспекции и заинтересованного лица.

Представитель СПК РК «Всходы коммунизма» в судебном заседании на требованиях настаивал по основаниям, изложенным в заявлении и дополнении
к нему.

Как следует из материалов дела СПК РК «Всходы коммунизма» 30.03.06г. представил в Инспекцию декларацию по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование для лиц, производящих выплаты физическим лицам за 2005 год; 28.04.06г. - уточненную декларацию.

По результатам камеральной проверки уточненной декларации по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование для лиц, производящих выплаты физическим лицам за 2005 год Инспекцией вынесено Решение № 394 от 14.06.06г. о привлечении страхователя к ответственности за нарушение законодательства об обязательном пенсионном страховании.

Данным Решением СПК РК «Всходы коммунизма» привлечен к ответственности, предусмотренной пунктом 2 статьи 27 Закона № 167-ФЗ в виде штрафа в размере 360 513,20руб., а также заявителю начислены страховые взносы на страховую часть трудовой пенсии в размере 1 802 566руб., пени в размере 43 982,61руб.

Инспекцией сделан вывод о необоснованном применении тарифов страховых взносов, установленных подпунктом 2 пункта 2 статьи 22 Закона № 167-ФЗ.

Основанием явились данные налоговой декларации по налогу на прибыль за 2005 год, а также предоставленной расшифровки полученных доходов, согласно которым в 2005 году СПК РК «Всходы коммунизма» была получена выручка от реализации в общей сумме 294 948 688руб., в том числе доходы от реализации сельскохозяйственной (рыбной) продукции составили 173 500 064руб., что составляет 58,8 процентов от общей суммы доходов.

Не согласившись с данным Решением Инспекции, СПК РК «Всходы коммунизма» обратился с соответствующим заявлением в арбитражный суд.

Исследовав материалы дела, заслушав пояснения представителя СПК РК «Всходы коммунизма», суд считает заявленные требования подлежащими удовлетворению по следующим основаниям.

В соответствии с подпунктом 2 пункта 2 ст. 22 Федерального закона от 15.12.2000г. № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации»
(далее по тексту - Закон № 167-ФЗ) для страхователей, выступающих в качестве работодателей организаций, занятых в производстве сельскохозяйственной продукции, родовых, семейных общин коренных малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования, и крестьянских (фермерских) хозяйств, установлен тариф страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в размере 10.3 %.

Основанием для принятия оспариваемого решения послужил вывод Инспекции о том, что, по данным налоговой декларации по налогу на прибыль, а также представленной расшифровки полученных доходов, доходы СПК РК «Всходы коммунизма» от реализации сельскохозяйственной продукции в 2005 году составили 173 500 064руб., что составляет 58,8 процентов от общей суммы доходов (294 948 688руб.).

В соответствии со статьей 1 Закона № 193-ФЗ к сельскохозяйственным товаропроизводителям, то есть лицам, осуществляющим производство сельскохозяйственной продукции, относится физическое или юридическое лицо, осуществляющее производство сельскохозяйственной продукции, которая составляет в стоимостном выражении более 50 процентов общего объема производимой продукции, в том числе рыболовецкая артель (колхоз), производство сельскохозяйственной (рыбной) продукции объем вылова водных биоресурсов, в которой составляет в стоимостном выражении более 70% общего объема производимой продукции.

Следовательно, право плательщика страховых взносов на применение тарифа страховых взносов, установленного подпунктом 2 пункта 2 статьи 22 Закона № 167-ФЗ, зависит от осуществляемой им деятельности.

Расхождение данных об удельном весе произведенной и выловленной СПК РК «Всходы коммунизма» сельскохозяйственной продукции связано с исключением Инспекцией из выручки от реализации сельскохозяйственной продукции выручки, полученной СПК РК «Всходы коммунизма» от реализации произведенной рыбопродукции из закупленного сырья.

Из содержания положений Закона № 193-ФЗ следует, что рыба и рыбная продукция относятся к сельскохозяйственной продукции; производством сельскохозяйственной (рыбной) продукции является не только деятельность по вылову водных биоресурсов, но и
деятельность по переработке и производству рыбной продукции.

Согласно Уставу предметом и целью деятельности СПК РК «Всходы коммунизма» является, в том числе рыболовство и рыбоводство, переработка и консервирование рыбо- морепродуктов и их сбыт.

Согласно Общероссийскому классификатору продукции ОК 005-93, утвержденному Постановлением Госстандарта России от 30.12.1993г. № 301, продукция рыбная, вылов рыбы и других водных биоресурсов рыболовецкими артелями (колхозами) (код 989930) относится к продукции животноводства, то есть к сельскохозяйственной продукции (код 989900).

В соответствии с Постановлением Правительства Российской Федерации от 02.09.04г. № 449 «Об отнесении Ф.И.О. переработки, произведенной из сельскохозяйственного сырья собственного производства и (или) выраще Ф.И.О. переработки, произведенной из сельскохозяйственного сырья собственного производства и (или) выращенной рыбы, относятся сельскохозяйственная продукция (продукция растениеводства и животноводства) и(или) выращенная рыба (продукция рыбоводства), прошедшие технологические операции переработки для сохранения их качества и обеспечения длительного хранения, используемые в виде сырья в последующей (промышленной) переработке продукции или реализуемые без последующей промышленной переработки потребителям, а именно: рыба и рыбные продукты переработанные; филе рыбы, прочее мясо рыбы, печень и икра свежие или охлажденные (код 1512100-1512109, 1512120); рыбы, филе рыбы, прочее мясо рыбы, печень и икра замороженные (код 1512150-1512174).

Следовательно, рыба, приобретаемая колхозом (в рассматриваемом случае приобретаемая СПК РК «Всходы коммунизма»), также относится к сельскохозяйственной продукции.

Материалами дела подтверждается и судом установлено, что в проверяемом периоде СПК РК «Всходы коммунизма» осуществлял добычу, переработку и реализацию рыбопродукции (сельскохозяйственной продукции), доход от реализации рыбной продукции, произведенной из выловленной рыбы, составил 173 500 064руб., доход от реализации рыбной продукции, произведенной из приобретенной рыбы, составил 75 805 604руб.

Вылов, производство и переработка рыбной продукции являются деятельностью по производству сельскохозяйственной продукции.
При этом Закон № 193-ФЗ не содержит условий о том, что производством сельскохозяйственной продукции является только переработка собственной сельскохозяйственной продукции.

При указанных обстоятельствах переработка СПК РК «Всходы коммунизма» рыбопродукции является производством сельскохозяйственной (рыбной) продукции и, в соответствии с положениями Закона № 193-ФЗ подлежит включению в объем произведенной и выловленной сельскохозяйственной продукции при исчислении удельного веса в общем объеме произведенной продукции.

Следовательно, заявитель правомерно включил в доход от реализации сельскохозяйственной рыбной продукции как доход от реализации рыбной продукции, произведенной из выловленной рыбы, так и доход от реализации рыбной продукции, произведенной из приобретенного сырца (рыбы).

В силу части 2 статьи 69 АПК РФ обстоятельства, установленные вступившим в законную силу судебным актом арбитражного суда по ранее рассмотренному делу, не доказываются вновь при рассмотрении арбитражным судом другого дела, в котором участвуют те же лица.

Преюдициальность означает не только отсутствие необходимости доказывать установленные ранее обстоятельства, но и запрещает их опровержение. Такое положение существует до тех пор, пока судебный акт, в котором установлены эти факту, не будет отменен в установленном законом порядке.

Вступившим в законную силу Решением Арбитражного суда Мурманской области от 07.11.06г. по делу № А42-3936/2006, об оспаривании СПК РК «Всходы коммунизма» решения Инспекции по результатам камеральной проверки уточненной декларации по налогу на прибыль за 2005 год, установлено следующее:

выручка от реализации сельскохозяйственной продукции (по уточненной декларации за 2005 год, представленной в Инспекцию 28.04.06г.) составит 84,52% от общей суммы выручки (173 500 064 + 75 805 604)х100 : 294 948 688).

согласно представленной 18.07.06г. в налоговый орган уточненной декларации по налогу на прибыль за 2005 год, общая сумма выручки СПК РК «Всходы
коммунизма» за 2005 год составила 332 399 356руб. При этом доход от реализации рыбной продукции, произведенной из выловленной рыбы, составил 203 590 148руб., а доход от реализации рыбной продукции, произведенной из приобретенной рыбы, составил 36 154 493руб. Выручка от реализации сельскохозяйственной продукции (по уточенной декларации за 2005 год, представленной в Инспекцию 18.07.06г.) составит 72,17% от общей суммы выручки (203 590 148 + 36 315 493) х 100 : 332 399 356).

Учитывая изложенное, суд находит обоснованным применение СПК РК «Всходы коммунизма» при исчислении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2005 год тарифа, установленного подпунктом 2 пункта 2 статьи 22 Закона № 167-ФЗ, применяемый организациями, занятыми в производстве сельскохозяйственной продукции.

Поскольку у Инспекции не имелось правовых оснований для доначисления СПК РК «Всходы коммунизма» страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2005 год, начисление соответствующей суммы пени, и, соответственно привлечения к ответственности за неуплату данных взносов, оспариваемое Решение Инспекции № 394 от 14.06.06г. следует признать недействительным.

Уплаченная СПК РК «Всходы коммунизма» при подаче заявления государственная пошлина в сумме 5000руб., в том числе излишне уплаченная в сумме 3000руб., подлежит возврату из федерального бюджета, на основании статей 104, 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Руководствуясь статьями 167-170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Мурманской области

Решил:

Признать Решение Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы России № 1 по Мурманской области от 14.06.06г. № 394 недействительным, как противоречащее Федеральному закону от 15.12.01г. № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации».

Обязать Межрайонную Инспекцию Федеральной налоговой службы России № 1 по Мурманской области устранить допущенные нарушения прав и законных интересов Сельскохозяйственного производственного кооператива Рыболовецкий колхоз «Всходы коммунизма».

Возвратить Сельскохозяйственному производственному кооперативу Рыболовецкий колхоз «Всходы коммунизма» из федерального бюджета государственную пошлину в размере 5 000руб., перечисленную по платежному поручению № 079 от 23.06.06г.

Решение в части признания ненормативного акта недействительным подлежит немедленному исполнению, но может быть обжаловано в месячный срок со дня его принятия в арбитражный суд апелляционной инстанции.

Судья *.*. Беляева