Судебная практика

Решение от 14 апреля 2011 года № А50-1862/2011. По делу А50-1862/2011. Пермский край.

Решение

г. Пермь Дело № А50-1862/2011

14 апреля 2011 года

Резолютивная часть решения объявлена 7 апреля 2011 года. Полный текст решения изготовлен 14 апреля 2011 года.

Арбитражный суд Пермского края в составе:

судьи Торопицина *.*.

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Васильевой *.*.,

рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по Пермскому краю

к Обществу с ограниченной ответственностью «Маркет-Сервис» (ИНН 5911053246, ОГРН 1075911002166)

о взыскании пени по налогу на доходы физических лиц в сумме 23347,79 руб.,

лица, участвующие в деле, в судебное заседание не явились, о времени и месте рассмотрения заявления извещены надлежащим образом путем направления в их адрес копий определения заказным письмом
с уведомлением, а также размещения данной информации на официальном сайте суда, ссылка на который имеется в определении о принятии заявления к производству,

Установил:

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 2 по Пермскому краю обратилась в Арбитражный суд Пермского края с заявлением о взыскании с Общества с ограниченной ответственностью «Маркет-Сервис» (далее – Общество) пени по налогу на доходы физических лиц (далее – НДФЛ) в сумме 23347,79 руб., предъявленной требованием от 11.02.2010 № 381. В обоснование требований налоговый орган ссылается на неисполнение Обществом, как налоговым агентом, установленной ст.226 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ, Кодекс) обязанности по перечислению НДФЛ в бюджет.

Должник отзыв на заявление не представил, в судебное заседание представителя не направил.

В силу ч.3 ст.156, ч.2 ст.215 АПК РФ неявка в судебное заседание участвующих в деле лиц, извещенных надлежащим образом о времени и месте судебного разбирательства, не препятствует рассмотрению дела в их отсутствие.

Изучив материалы дела, рассмотрев письменные доказательства, арбитражный суд

Установил:

Общество зарегистрировано в качестве юридического лица 24.07.2007 налоговым органом за основным государственным регистрационным номером 1075911002166 (л.д.45). Решением Арбитражного суда Пермского края от 19.06.2009 по делу № А50-8468/2009 оно признано несостоятельным (банкротом) по упрощенной процедуре банкротства ликвидируемого должника и в отношении него введена процедура конкурсного производства, конкурсным управляющим назначен Пархоменко Ал Ф.И.О. Определениями суда
конкурсное производство продлялось, последним из них от 11.04.2011 рассмотрение отчета конкурсного управляющего назначено на 15.06.2011.

Несмотря на признание Общества банкротом, настоящее заявление подлежит рассмотрению вне дела о банкротстве. Как указано в пункте 10 Постановления Пленума ВАС РФ от 22.06.2006 № 25 «О некоторых вопросах, связанных с квалификацией и установлением требований по обязательным платежам, а также санкциям за публичные правонарушения в деле о банкротстве» при разрешении споров, вытекающих из правоотношений, в которых должник выступает налоговым агентом, судам необходимо иметь в виду следующее.

Требование к налоговому агенту, не исполнившему обязанность по перечислению в бюджет удержанного налога, представляет собой имеющее особую правовую природу требование, которое не подпадает под определяемое положениями статей 2 и 4 Федерального закона от 26.10.2002 № 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)» понятие обязательного платежа и не может быть квалифицировано как требование об уплате обязательных платежей.

Данное требование, независимо от момента его возникновения, в реестр требований кредиторов не включается и удовлетворяется в установленном налоговым законодательством порядке. Споры, вытекающие из правоотношений, в которых должник выступает налоговым агентом, рассматриваются вне дела о банкротстве.

Межрайонной ИФНС России № 2 по Пермскому краю в отношении Общества проведена выездная налоговая проверка, по результатам которой установлено, что Общество, являясь налоговым агентом, не перечислило в полном объеме в бюджет удержанный НДФЛ, на конец
проверяемого периода задолженность по налогу составила 1 555 655 руб. По результатам рассмотрения материалов проверки налоговым органом вынесено Решение о привлечение к ответственности за совершение налогового правонарушения от 11.12.2009 №12.92, которым Обществу предложено в том числе уплатить НДФЛ в сумме 1 555 655 руб. и пени за неперечисление в установленный срок НДФЛ в сумме 341 011,94 руб., начисленные на 11.12.2009.

Вступившим в законную силу Решением Арбитражного суда Пермского края от 15.07.2010 по делу № А50-11117/2010 (л.д.29-36) установлена правомерность решения налогового органа в части предложения к уплате НДФЛ в сумме 1 555 655 руб. и соответствующей пени, в этой части Обществу в признании решения от 11.12.2009 №12.92 недействительным отказано.

В соответствии со ст.69 НК РФ налоговой инспекцией Обществу на основании решения по выездной проверке было выставлено требование от 22.01.2010 № 29 об уплате в том числе НДФЛ в сумме 1 555 655 руб. и пени в сумме 341 011,94 руб. В связи с неисполнением данного требования в добровольном порядке налоговым органом в порядке, предусмотренном ст.46 НК РФ, вынесено Решение от 12.02.2010 № 1155 о взыскании указанных сумм налога и пени за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках (л.д.56-57).

Решение налогового органа от 12.02.2010 № 1155 оспаривалось Обществом в Арбитражном суде Пермского края
по делу № А50-4500/2010. По ходатайству Общества арбитражный суд определением от 26.02.2010 по данному делу принял обеспечительные меры в виде запрета Межрайонной ИФНС России № 2 по Пермскому краю производить бесспорное взыскание с расчетных счетов Общества НДФЛ в сумме 1 555 655 руб., пени по НДФЛ в сумме 341011,94 руб. до вступления в законную силу судебного акта по делу (л.д.70-71).

Решением Арбитражного суда Пермского края от 26.05.2010 по делу №А50-4500/2010, оставленным без изменения Постановлением Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 02.08.2010, Обществу в признании недействительным решения от 12.02.2010 № 1155 отказано (л.д.53-69).

Определением от 17.08.2010 Арбитражный суд Пермского края отменил обеспечительные меры, принятые определением от 26.02.2010 по делу № А50-4500/2010 (л.д.72).

На установленную по результатам выездной проверки задолженность по НДФЛ в сумме 1 555 655 руб. налоговый орган с 12.12.2009 по 31.01.2010 в соответствии со ст.75 НК РФ начислил пени в сумме 23347,79 руб. (л.д.55).

Требованием от 11.02.2010 № 381, направленным заказной почтой 15.02.2010, Обществу предложено уплатить данную сумму пени в срок до 01.03.2010 (л.д.18-20). Поскольку в установленный требованием срок Общество пени в сумме 23347,79 руб. не уплатило, налоговый орган на основании ст.46 НК РФ вынес Решение от 16.03.2010 № 2479 о взыскании этой пени за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках (л.д.21-22).

Решение
налогового органа от 16.03.2010 № 2479 оспаривалось Обществом в Арбитражном суде Пермского края по делу № А50-6322/2010. По ходатайству Общества арбитражный суд определением от 23.03.2010 по данному делу принял обеспечительные меры в виде приостановления действия в том числе решения Межрайонной ИФНС России №2 по Пермскому краю от 16.03.2010 № 2479 о взыскании пеней за счет денежных средств на счетах Общества банках в сумме 23347,79 руб. до вступления судебного акта по делу в законную силу (л.д.37-39).

Решением Арбитражного суда Пермского края от 18.10.2010 по делу №А50-6322/2010 Решение налогового органа от 16.03.2010 № 2479 признано недействительным, поскольку на момент его вынесения налоговому органу было запрещено производить бесспорное взыскание с расчетных счетов Общества НДФЛ в сумме 1 555 655 руб. и соответствующих пеней (определение арбитражного суда от 26.02.2010 по делу № А50-4500/2010). Решение суда от 18.10.2010 по делу №А50-6322/2010 в данной части оставлено без изменения Постановлением Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 24.12.2010 (л.д.40-44,47-52).

На основании п.3 ст.46 НК РФ налоговый орган обратился в арбитражный суд с заявлением о взыскании с Общества пени по НДФЛ в сумме 23347,79 руб., предъявленной требованием от 11.02.2010 № 381.

Суд считает заявленные требования обоснованными и подлежащими удовлетворению по следующим основаниям.

В соответствии со ст.226,24 НК РФ Общество является налоговым агентом по доходам,
выплачиваемым своим работникам по заключенным с ними трудовым договорам, обязано исчислять, удерживать и перечислять с их доходов НДФЛ. Согласно п.6 ст.226 НК РФ налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода, а также дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках.

Вступившими в законную силу судебными актами по делам №№ А50-11117/2010, А50-4500/2010 установлено неисполнение Обществом обязанности по перечислению в бюджет удержанного с физических лиц налога в сумме 1 555 655 руб., а также правомерность действий налогового органа по принудительному взысканию данной задолженности и соответствующей пени: выставления им требования от 22.01.2010 № 29 на уплату налога в сумме 1 555 655 руб., пени в сумме 341011,94 руб. и вынесения решения от 12.02.2010 № 1155 о взыскании данной задолженности за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках.

В соответствии с п.1 ст.75 НК РФ пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки. Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности
по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора (п.3 ст.75). При этом правила, предусмотренные данной статьей, распространяются также на налоговых агентов (п.7 ст.75).

Как следует из статьи 75 Кодекса, пени, в отличие от налогов, для которых определены конкретные сроки уплаты, начисляются за каждый день просрочки до даты фактической уплаты задолженности. Поэтому налоговый орган вправе предъявлять к взысканию пени как совместно с недоимкой, так и по отдельным периодам просрочки уплаты до прекращения (погашения) недоимки по налогам, при условии своевременного принятия налоговым органом мер по взысканию налогов, за неуплату которых начислены пени (с учетом позиции Президиума ВАС РФ, изложенной в постановлении от 13.05.2008 №16933/07).

Судебными актами по делу № А50-4500/2010 установлено своевременное принятие налоговым органом мер по взысканию НДФЛ в сумме 1 555 655 руб. После начисления пени, предъявленной совместно с налогом, задолженность по нему Общество не погасило. Следовательно, начисление ему пени с 12.12.2009 по 31.01.2010 в сумме 23347,79 руб. является обоснованным. Представленный в материалы дела (л.д.55) и содержащийся в заявлении (л.д.4) расчет пени должником не оспорен, судом проверен и признан правильным.

Требование на уплату данной пени направлено налоговому агенту заказной почтой 15.02.2010 (л.д.18-20). Срок его исполнения истек 01.03.2010.

В соответствии с пунктом 1
ст.46 НК РФ в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства на счетах налогоплательщика (налогового агента) в банках.

Решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога. Заявление может быть подано в суд в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом (пункт 3 ст.46).

Положения статьи 46 применяются также при взыскании пеней за несвоевременную уплату налога (пункт 9).

Вместе с тем вступившими в законную силу судебными актами по делу №А50-6322/2010 установлено, что в период действия обеспечительных мер по делу № А50-4500/2010 (с 26.02.2010 по 17.08.2010) существовали юридические препятствия для принудительного взыскания налоговым органом пени в сумме 23347,79 руб. по требованию от 11.02.2010 № 381.

Таким образом, Решение о взыскании пени за счет денежных средств на счетах налогового агента в
банках могло быть вынесено налоговым органом не ранее 24.08.2010 (с 26.02.2010 по 01.03.2010 – 4 дня, оставшиеся для добровольного исполнения требования; после отмены обеспечительных мер данные 4 дня для добровольного исполнения истекли 23.08.2010 с учетом того, что 21 и 22 августа 2010г. – выходные дни), но не позднее 25.10.2010 (24.10.2010 – выходной день).

Налоговый орган обратился в суд за взысканием пени в сумме 23347,79 руб. 03.02.2010, то есть после истечения двухмесячного срока, установленного пунктом 3 ст.46 на вынесение решения о взыскании пени во внесудебном порядке. При этом ранее вынесенное им Решение от 16.03.2010 № 2479 признано недействительным вступившим в законную силу Решением суда по делу №А50-6322/2010, следовательно, не подлежит применению со дня принятия решения (ч.8 ст.201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации).

Поскольку налоговым органом утрачена возможность по взысканию пени, предъявленной требованием от 11.02.2010 № 381, во внесудебным порядке, в соответствии с пунктом 3 ст.46 НК РФ пеня может быть взыскана по заявлению налогового органа судом.

Установленный данной нормой срок на обращение в суд истек 23.02.2011 (6 месяцев после истечения срока исполнения требования, то есть после 23.08.2010). Налоговый орган обратился в суд 03.02.2011, то есть с соблюдением установленного срока.

На основании изложенного требования налогового органа о взыскании с должника пени в сумме 23347,79 руб. являются законными и обоснованными и подлежат удовлетворению.

В порядке ч.3 ст.110 АПК РФ, ст.333.21 НК РФ госпошлина по делу в сумме 2000 руб. подлежит отнесению на должника.

Руководствуясь статьями 110, 167-171, 176, 216 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Пермского края

Решил:

Исполнительный лист выдать после вступления решения в силу.

Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Семнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня его принятия через Арбитражный суд Пермского края.

Информацию о времени, месте и результатах рассмотрения апелляционной жалобы можно получить на официальном сайте Семнадцатого арбитражного апелляционного суда в сети Интернет: www.17aas.arbitr.ru.

Судья *.*. Торопицин